“企业研发费税前扣除”政策执行偏差的博弈分析.pdf

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1、2010~23期⋯。。m。h文章编号：1000—7695(2010)23—0222—04“企业研发费税前扣除”政策执行偏差的博弈分析李丽青(广东商学院会计学院，’广东广州510320)摘要：“企业研发费税前扣除”政策是我国促进企业自主创新的一项税收优惠措施，但该项政策在执行过程中发生了一些偏差。论文采用利益分析法全面分析“企业研发费税前扣除”政策执行过程中中央政府与地方政府的利益博弈行为，探讨它们利益不一致的制度原因，并在此基础上提出实现合作博弈的利益协调机制。关键词：企业研发税前扣除政策；中央政府；地方政府；利益；博弈中图分类号：

2、F224．32文献标识码：ATheGameAnalysisonDeviationinthePolicyImplementationof“Pre—taxDeductionofCorporateR&DCost”LILiqing(AccountingSchool，GuangdongUniversityofBusinessStudies，Guangzhou510320，Guangdong)Abstract：Thepolicyof“pre—taxdeductionofcorporateR&Dcost”isataxincentivewaytop

3、romoteenterprisestodevel—optheirindependentinnovativeability，butsomedeviationshavebeenf0undintheprocessofimplementation．First，bythewayoftheinterestanalysis，thispaperhasanalyzedcomprehensivelythegamebehaviorofthepolicyimplementationsub—jectsduringtheimplementationproces

4、sof“pre—taxdeductionofcorporateR&Dcost”policy．Second，thepaperhasana—lyzedthesystemreasonofconflictinginterestsamongthesubjects．Finally，thepaperputsforwardthecooperativegameCO—ordinationmechanismsofthesubjects．Keywords：“pre—taxdeductionofCorporateR&Dcost”policy；centralg

5、overnment；localgovernment；interest；game企业研发活动是提高企业自主创新能力的主要博弈，博弈的结果有可能导致政策执行发生变异或途径，但研发活动所具有的公共产品、外部性、风遇到阻滞，影响政策目标的实现。因此，本文拟对险和不确定性等特点会导致研发私人市场投资失灵，“企业研发费税前扣除”政策执行中执行主体的博这就需要政府对研发活动进行干预，通过税收激励弈行为进行分析，以找出导致该项政策执行发生偏等方法来刺激企业加大研发投入。2006年，国务院差的真正原因，并在此基础上提出促进“企业研发出台了《国务院关于

6、实施国家中长期科学和技术发费税前扣除”政策有效执行的利益协调机制。展规划纲要的若干配套政策》(国发~2006]6号)，1“企业研发费税前扣除”政策执行过程提出了研发费用可按150％的比例在企业所得税前扣除的税收优惠政策。这项税收优惠政策明确了企业继2006年国务院出台“企业研发费税前扣除”在自主创新体系中的核心地位，加大了对研发环节政策之后，2008年12月10日，国家税务总局下发的税收激励，对促进企业加大研发投入，推动企业了《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试成为技术创新的主体具有重要的现实意义。但从近行)》。根据该管理办法的内

7、容，可知“企业研究开三年政策实施情况来看，税收激励政策在执行过程发费用税前扣除”政策执行涉及的利益主体主要有中发生了一些偏差，出现政策执行敷衍了事、企业中央政府、地方政府、科技部门、税务部门和研发骗取税收优惠或者企业不愿意申报等问题。笔者认企业。政策执行过程如下图1所示。为，“政策执行过程与政策制定过程一样，也是一个从图1“企业研发费税前扣除”政策执行过程充满着连续不断的交易、谈判和政治互动的复杂过可以看出，执行主体之间存在两层委托代理关系，程”¨。“企业研发费税前扣除”政策在执行过程其中第一层委托代理关系是中央政府与地方政府之中，

8、牵扯到各种利益主体，这些利益主体会从自身间的关系。中央政府制定出“企业研发费税前扣利益最大化的角度来选择怎样执行政策，从而产生除”政策，委托地方政府具体对该项政策进行实施，收稿日期：2010—05—14。修回日期：2010—07—22