风险导向审计在军工固定资产投资审计中的应用.pdf

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1、风险导向审计在军工固定资产投资审计中的应用航天科工集团第四研究院纪监审法部孙兰克刘志强内容摘要：目前在军工固定资产投资管理与审计方面问题频出，固定资产审计压力加大，本文以军工单位工程审计实例探索在固定资产投资审计中应用风险导向审计，分析审计措施及应用实效，并提出风险导向审计模式下固定资产投资审计需注意的事项，希望能对有关单位固定资产投资审计工作有所助益。关键词：风险导向固定资产投资审计一、风险导向审计的涵义20世纪80年代以来,注册会计师在具体项目的审计过程中突破了传统的制度导向审计模式,开发出了一种以评估

2、审计风险为中心的审计模式,立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此为出发点制定审计计划,实施审计实务,以此保证和提高审计质量,这就是风险导向审计模式。它是在评价和分析审计风险的基础上,对所审计的项目保持合理的职业警觉,该模式在审计财务信息的同时,更多地关注审计环境,将风险评估贯穿于审计全过程。风险导向审计使审计人员从被动地承受风险转变为主动地控制和降低审计风险,在提高审计效率的同时,又有针对性地控制和降低了审计风险,在一定范围内控制并且减轻了审计人员的责任,从而为现代审计开拓了新的思路。随着风险管理与控

3、制的理论研究和实践探索也在不断加强，风险导向审计也逐渐在内部审计中得到应用，并成为内部审计发展的一个新的方向。二、风险导向审计在固定资产投资中的应用背景在军工单位的内部审计工作内容中，固定资产投资审计一直是重-1-中之重。军工固定资产投资项目以往大多数是利用国家预算内拨款实施，近年来，随着国家进一步提高对于国防科技工业的重视程度，除了要求军工企业加大投入外，还允许民间资本和外资等非公经济参与一些武器系统和配套产品，先后投资建设了一大批军工科研生产项目，既保证了武器装备的及时交付，也为后续武器装备的研究提供了

4、必要的基础条件，为我国武器装备现代化建设及增强国防实力做出了重要贡献。但是在具体实施过程中，在建设程序执行、投资计划安排、招投标试行、概算执行、资金使用、财务管理与会计核算等方面仍存在一些值得重视的问题，甚至还存在违法现象。这些问题一方面是由于一些投资管理者缺乏对建设项目相关知识的了解，不知道怎么管，另一方面也是由于近年来的固定资产投资呈现出建设主体多元化、建设资金来源多元化、建设过程多层次重叠等特征，也在一定程度上使得管理、协调难度加大，不可避免地出现一些问题，对后续的项目验收和开展生产带来隐患。因此，必

5、须通过实施固定资产投资审计来确保实现“质量、进度、投资”三项控制目标，保证资金的使用效果、效率和效益。然而目前固定资产投资审计仍存在一些问题，如：事后审计偏多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资决策程序控制乏力；主要针对固定资产投资的真实、合法性进行审计，而忽视了对投资效益的审计；在工程造价及法律意见方面欠缺专业性。究其原因，首先是审计人员短缺与日益繁重的审计任务之间的矛盾长期存在，这种短缺不仅体现在人数上，还体现在审计人员的专业领域和水准上，既精通财务又精通工程-2-的审计人员少之又少；其次是固定资产投

6、资建设一般是由项目负责部门或由各部门共同组成的临时管理机构负责，即使过程中有审计部门参与，项目管理部门也经常会以工期紧张、影响进度为由对决策者施加压力，迫使决策者忽略审计意见，从而影响了审计意见的效力；再次就是有些审计人员为了避免由项目监督者转变为项目管理者，而选择减少参与度，一定程度上也形成了监督漏洞。固定资产投资工作一旦出现问题，就会对整个单位的固定资产投资工作造成影响，造成资金的浪费和损失，影响武器装备的研制和生产，同时审计人员也面临着监督不力的指责，因此特别需要在固定资产投资审计中引入风险导向审计模

7、式，在审计项目实施全过程中，全面审计、突出重点，发挥社会审计和内部审计机构的作用，将一部分可以由社会中介机构审计的项目委托出去，分散审计风险；将整个工程建设按照其周期合理分段，针对问题多发区进行深入的分析，制定切实可行的审计方案并保证其有效实施，以充分发挥审计的监督职能。三、风险导向审计在固定资产投资中的应用实例风险导向审计模式已经在航天四院固定资产投资审计中得到应用。在2005年4月，当某项概算为3亿元的固定资产投资项目立项时，该单位一把手就签发审计令，要求对该项目进行审计，但是当时的审计部门只有一人，而

8、且还不是专职的审计人员，根本无法独立承担起审计任务。为了顺利完成审计任务，确保建设项目的合规合法，首次应用风险导向审计模式，开展了卓有成效的审计工作，主要采取-3-了以下手段：（一）建立具有较高地位的临时审计机构。在工程建设指挥部中设立与工程管理职能组平行的审计组，对项目总指挥负责，必要时直接面对单位一把手，这样就保证了审计人员的地位，有利于顺利开展审计工作，也有利于审计意见迅速传达至决策者。（二）充实审计队伍。