创建第三方物流企业成本核算模型探析——基于时间驱动.pdf

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1、第3O卷第5期通化师范学院学报Vol_30№5200l9年5月JOURNALOFTONGHUAN0RMALUNIVERSITYMay2009创建第三方物流企业成本核算模型探析——基于时间驱动作业成本法金建恺(北京工商大学商学院，北京100037)摘要：运用时间驱动作业成本法及相关理论，探讨了时间驱动作业成本法下第三方物流企业成本核算对象以及作业成本动因率的确认建了时间驱动作业成本法下第三方物流企业的成本核算模型。该模型使第三方物流企业能够以较低的实施成本获得更为准确的成本信息，从一个侧面为时间驱动作业成本法在物流领

2、域的实际应用研究提供借鉴。关键词：第三方物流：时间驱动作业成本法：成本核算中圈分类号：F724文献标识码：A文章编号：1008-7974(20o9105一oo26—．04收稿日期：2oo9一O1一O6作者简介：金建恺(1983一)，吉林长春人，北京工商大学商学院管理科学与工程专业硕士研究生。2O世纪9O年代中期。第三方物流的概念由西程序如下：建立作业字典；界定资源成本和资源成本方传入我国。随着我国经济的快速发展．第三方物流动因，并通过资源成本动因将资源成本分摊到作业企业大量产生。但是，经过十几年的发展，大多数企成本

3、库；确定作业成本动因，计算作业成本动因率；业的服务范围仍主要局限于传统的运输、简单仓储根据作业成本动因率将成本分配至成本计算对象。等方面，形成了一个以低价格作为主要竞争手段的其中，作业的划分和作业成本动因的确认是实施传市场。探索一种有效合理的成本核算方法。已成为第统作业成本法的关键，只有划分了作业并明确了作三方物流企业获得市场竞争优势的当务之急。业成本动因之后，才能确定作业成本动因率，进而分一．、时间驱动作业成本法的提出配成本至成本计算对象。然而，这两点也是实施传统美国哈佛大学的罗伯特·卡普兰教授(Robert．S

4、．作业成本法最困难和最复杂的地方。Kaplan)在2004年11月的《哈佛商业评论》中发表根据卡普兰教授在{Time—DrivenActivity—based了{Time—DrivenActivity—basedCost》一文，提出了时Cost》一文中的论述，时间驱动作业成本法的计算程间驱动作业成本法。针对传统作业成本法复杂的实序如下：估计整体的有效作业时间：计算单位时间成施过程及高昂的实施成本，时间驱动作业成本法以本；估计单位作业耗时；计算单位作业成本(作业成时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对本动因率)

5、。时间驱动作业成本法在传统作业成本法有效作业时间和单位作业耗时的可靠估计来计算单的基础上，专门针对作业成本动因率的确认方法进位作业应分担的成本。对于每一类资源．只需估计两行了改进。个参数：一个是有效作业时间，然后用一个部门的总作业成本法是通过不同的资源动因和作业动因费用除以管理层估计的有效作业时间得到单位作业来确定成本动因率，分摊资源成本，而时间驱动作业成本；二是某一作业在消耗资源时所占用的时间。即成本法是将传统作业成本法中的资源成本动因和作单位作业耗时，该指标可以由管理人员凭借经验或业成本动因进行了融合，用时间作

6、为统一的度量工者观察得到。两个参数相乘，就可以得到单位作业应具来计算成本动因率，对成本进行分摊。新旧两种方分担的成本，即作业成本动因率。卡普兰教授已经将法的主要差别在于应用了不同的基准和流程来计算这种方法成功应用于100多家企业中，使这些企业成本动因率。的盈利能力得到了实质性的改善。时间驱动作业成本法与传统作业成本法的联系二、时间驱动作业成本法与传统作业成本法的可归结为：时间驱动作业成本法是通过对生产能力联系标准进行统一并对相关数据进行估测来计算成本动根据卡普兰教授的观点，传统作业成本法计算因率的作业成本法。因此，

7、如何确定成本动因率便是·26·建立第三方物流企业成本核算模型需要解决的关键j作业的单位作业耗时(估计)；yj为j作业的数量；r问题。为本部门未利用资源。则可得到如下模型：三、时间驱动作业成本法基本原理核算模型c=∑JYJ+r杨继良教授在《作业成本法的新发展——估时J；l‘作业成本法简介》一文中引述了卡普兰教授在(Time该模型存在三个局限性，(1)部门总成本C全—DrivenActivity—basedCost》一文中所举的实例，具部为间接成本，成本类别界定单一。(2)应用范围只体如下：某企业的销售部门从事三项业务

8、作业即：处针对单个部门。(3)以时间作为度量生产能力的唯一理客户的订单、回答客户的问讯、对客户的信用调标准。由于这两个局限性的存在。该模型不具有普遍查。部门一个季度的总费用(包括人员工资、管理费意义，但却为时间驱动作业成本法下成本动因率的用、智能技术、电讯、和其他固定性资源的费用)为确认提供了一种思路。560000元。三项作业的季度实际(或估计)工作量四、时