持股比例变动下的会计处理.pdf

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1、业Fingnc~&iA塑ccqir,g黥秀搿肖0鸯q}；糍糍簿持股比例变动下的会计处理马永义企业会计准则体系依据持股比例及对被投资单位的影计处理为(单位：万元，下同)：响程度并结合所持有的股份是否存在活跃市场，对股权投资借：长期股权投资1000所适用的具体会计准则进行了厘定。之后，财政部又相继发贷：银行存款1000布了若干后续规定对持股比例发生变动情形下的合并财务二、因追加投资由成本法转换为权益法的会计处报表层面的会计处理进行了具体规范，并导致持股比例变动理的个别会计报表与合并财务报表层面会计处理规范发生

2、了差异。本文依据财政部所发布的相关后续规定并参照《企业承上例，20×8年1月1日，A公司又出资1500万元取得会计准则讲解(2010)》，通过构造一整套简例来具体分析。B公司10％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分投资后，按照B公司章程规定，A一．初始投资采用成本法核算的会计处理公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股例：A公司于20×7年1月1日取得B公司10％的股权，权投资转为采用权益法核算。A公司在20×7年1月1日至成本为1000万元，取得投资时B公司可

3、辨认净资产公允价20×8年1月1日期间与B公司未发生任何内部交易，B公司值为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)，B公司的通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股股份不存在活跃市场。因对被投资单位不具有重大影响，A利或利润。除所实现的净利润外，未发生其他计入资本公积公司采用成本法来核算此项股权投资。本例中A公司按照净的交易或事项。利润的10％提取盈余公积。1．20×8年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权依据企业会计准则体系的相关规定，此项股权投资的会投资(3)《张文》中B公司根据

4、增加的实收资本和C公司划转不进行划转时(如表3)合并工作底稿情形可以看出，不进行划基准日的净资产做：转时C公司对A公司合并结果是增加资本公积500万元，年末借：长期股权投资——c公司2400未分配利润增加900万元。而股权划转后C公司对B公司合并贷：实收资本——甲集团总部1000结果将增加2400万元资本公积，较不划转增加的1000万元资本公积——资本溢价1400主要是A公司对c公司投资1000万元一并划转产生的。但在笔者认为，C公司股权的划转，甲集团总部虽拥有间接控甲集团对A、B公司合并结果的影响只有1

5、400万元，合并前制权，但它不是从甲集团个体划出的资产，不应作为甲集团的分别为资本公积500万元，年末未分配利润900万元，合并后出资，其对甲集团总部的影响是间接的，是通过合并报表来体变为资本公积1400万元。无偿划转的结果造成甲集团合并时现的。因此，B公司根据C公司划转基准日的净资产应做如下所有者权益结构发生变动，即未分配利润减少900万元，资本账务处理：公积增加900万元，整体合并权益总额不变。借：长期股权投资——c公司2400对无偿划转的股权账面价值为零时，无偿划出(入)方企贷：资本公积——资本溢价

6、2400业的账务处理仍同上述方法，只是划入方长期股权投资、资本(4)C公司变换股东做如下账务处理：公积记入金额为0，对于被划转企业划转曰负的所有者权益与借：实收资本——B公司1000零之间的差额，既不符合负债的确认条件也不符合权益的确贷：实收资本——A公司1000认条件，此时划入方应在账外备查登记。假设c公司资本公积、盈余公积及未分配利润都是在(作者单位：厦门港口开发建设有限公司)2009年度经营产生的，则通过c公司股权划转后(如表2)及责任编辑武献杰201207·财务与会计35名毋与露_§c技coun术

7、ting借：长期股权投资1500需要进一步作出强调和说明的是，对于购买日(2X10年贷：银行存款15006月3O日)之前A公司持有的B公司20％股权，实务中可能对于新取得的股权，其成本为1500万元，与取得该投资存在以下三种情形：时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公情形之一，对B公司不具有共同控制和重大影响，且在允价值的份额800万元之间的差额700万元是投资作价中体活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，A公司在取现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。得该公司股权投资时，

8、应当按照《企业会计准则第2号——2．对长期股权投资账面价值的调整长期股权投资》将该投资确认为长期股权投资，并采用成本确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司长期股权法进行核算。投资的账面价值为2500万元。原持有10％股权的投资成本情形之二，对B公司不具有共同控制和重大影响，但在1000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，A公司在取得价值份额560万元之间的差额440万元，属于