浅析E PC总承包项目纳税筹划.pdf

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1、矿业工程第12卷第2期62MiningEngineering2014年4月·技术交流·浅析EPC总承包项目纳税筹划金兵兵战颖。(1．中国人民银行沈阳分行，辽宁沈阳110001；2．中冶北方工程技术有限公司，辽宁大连116600)摘要：结合EPC总承包项目税务筹划的特点，根据相关法规和实务经验，对总、分包合同，企业日常收入成本核算等方面提出几点税务筹划要点，以供广大实务工作者参考。关键词：总承包；纳税筹划；涉税分析中图分类号：F284文献标识码：A文章编号：1671—8550(2014)02—0062—02充协议，将总包合同分解成3个子合同，按照适用税种和0引言税率完

2、税。EPC总承包模式是指建设单位承揽整个工程的设计、1．2合理分解设计、设备和建安合同额，降低税负采购和施工，并对所承包的工程质量、安全、工期，试车针对设计、设备和建安分别适用营业税或增值税5、等全面负责。与传统承包模式相比，EPC总承包强调并充17和3税率的不同情况，在同业主签订总包合同时，分发挥设计在整个工程建设过程中的主导作用，有效克服企业原则上应将合同额向适用低税率的设计和建安部分倾了设计、采购、施工相互制约与相互脱节的矛盾，是当前斜，但是，在采购固定资产的增值税进项税额能够抵扣的国际工程承包中一种被普遍采用的承包模式。总包工程涉情况下，业主通常希望设备采购

3、价格尽量提高。在这种情及增值税、营业税和企业所得税等，可以从以下方面考虑况下，就需要企业与业主友好协商，最低限度应该将设备对其进行纳税筹划。购销利润转移到适用营业税较低税率的设计和建安上，以此降低企业实际税负。1EFC总承包项目纳税筹划要点1．3选择有资质的分包商。以便差额纳税1．1分别签订设计、采购和施工合同。避免混合销售通常设计单位不具有建筑业资质，总包合同中的建安EPC总承包项目，涉及工程设计、设备采购、建安工部分除企业正常利润外，可以分包出去，根据《中华人民程3个部分，设计和建安缴纳营业税，设备采购缴纳增值共和国建筑法》第二十九条规定“建筑工程总承包单位可税

4、，在实务中企业与业主签订一个总承包合同，并在合同以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分中分别列明设计、设备和建安的金额。按照《营业税实施包单位”和《营业税暂行条例》第五条第三款“纳税人将细则》第16条“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”，和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”企纳税人在选择分包商时应选择有资质的单位，以便按照总业通常被要求按照建安和设备金额合计金额在项目所在地分包差额缴纳营业税

5、。另外，在工程进行过程中，向业主缴纳营业税。这样对于同一笔业务，企业在按照设备合同开具建安发票时，鉴于实务中各地方税务主管机关对政策额缴纳17增值税的同时，还要按照设备和建安合同合计理解上差异，为避免先后开票，导致重复纳税，应同时开金额缴纳3营业税，产生了重复纳税。具总分包发票，确保差额纳税。新《营业税暂行条例》中，为了避免被认定为混合销售行为，企业应从两方面着取消了总包方扣缴义务，所以在向总包方开具建安发票同手：1)与业主协商，分别签订设计、设备采购和建安工程时，应要求分包方财务人员同时到场开具分包发票。合同，将总包合同分解成3个独立业务，分别按照适用税2日常收人

6、成本核算的涉税分析种和税率完税；2)在无法分别签订合同情况下，在总包合同项下，与业主分别就设计、设备采购和建安工程签订补2．1建安工程收入成本核算按照《企业会计准则第15号——建造合同》要求，在收稿日期：2013—11—05进行成本核算时，需要企业预先估算出总成本，然后根据作者简介：金兵兵(1983一)，男(满族)，辽宁沈阳人，中国人民银行沈阳分行征信处副主任科员，中级会计师、注册会计师、注册工程完工进度，确认收入并结转成本，在整个项目结束后，税务师。再按照实际总成本把预估的总成本调整成实际成本，然后2014年第2期金兵兵等浅析EPC总承包项目纳税筹划63将“工程结

7、算”与“工程施工”两个会计科目余额进行对2．2设备购销收入成本核算冲，整个项目结束。在实务中具体核算过程：对于设备购销来说，作为总包方的勘察设计单位不是归集实际发生的成本：生产企业，不具备生产能力，通常是采购设备后，直接运借：工程施工一工程成本(实际发生的材料费、差旅到项目现场安装使用，具体财务核算流程：费等费用和分包成本)向分包商采购工程设备，收到设备发票，设备运到现贷：银行存款等场，由相关技术人员验收后，实际上已完成设备人库，产收到企业工程款：生了库存：借：银行存款借：库存商品贷：预收账款应缴税金一进项税向业主开具发票进行工程款项结算：贷：银行存款借：预收账