［精品］第十五章存货与仓储循环审计.doc

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1、第十五章存货与仓储循环审计一、本章考悄分析（一）可考程度分析本章属于《审计》教材第三大部分财务报表审计实务•己按照新会计准则和审计准则的内容进行了重新编写.主要介绍存货与仓储循环审计业务。本章内容在考试屮菲常重要，平均毎年考试分值在9分以上（见表15-1）,2007年木章内容需要求点掌握.估计考试分值6分左右。表15」最近四年考题分值分布年度单项选择题多项选择题判断题简答题综合题合计题量分值题最分值题量分值题量分值题最分值20033311.54.5200434.511.50.812182005550.420.164112006555（二）重

2、难点提示：1.存货与仓储循环的主要业务活动（教材P357）；2.表15-1和表15-2（教材P359、P360）：3.存货监盘（教材P362）。（三）教材变动情况1.按照审计准则第1301号对表15-1和表15-2中呐部控制目标”的认定进行了修订;2.删除了原教材第四节的分析程序，将原教材第三节的“存货成木审计”并入新教材的第三节“存货审3・按照审计准则第1311号对第三节中的“存货监盘”的内容作了修订,但变动不大。%1.本童考点搐讲、【考点一】存货与仓储循环的主要业务活动（朿点掌握，教材P357）1•计划和安排生产（计划部门）生产计划部门

3、的职责是根据顾客订单或者对销倍预测和存货需求的分析來决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。2•发出原材料（仓库部门）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数杲和种类•以及领料部门的名称。3•生产产品（生产部门）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后.便将生产任务分解到毎一个生产工人.并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。4•核算产品成木（财务部门）为了正确地核算产品成木.对在产品进行有效控制，必须建立健全成木会计制

4、度•将生产控制和成木核算有机结合在一起。一方血•生产过程屮的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，山会计部门对其进行审査和核对,了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面.会计部门要设置相应的会计账户•会同有关部门对生产过程中的成木进行核算和控制。5•储存产成品（仓库部门九产成品入库，须山仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后•将实际入库数議通知会计部门。6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出须山独立的发运部门进行。【考点二】表15-1和表15-2（重点掌握,教材P359和P360）【考点三】存货监

5、盘（重点掌握，教材P363-372）1•存货监盘的概念：注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：（教材P363）（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点；（2）注册会计师根据需要适当检查已盘点存货（双向抽查）。2•制定存货监盘计划的基本要求（教材P364）注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在评价被审让单位存货盘点计划的基础上•编制存货监盘计划.对存货监盘作出合理安排。3•存货监盘程序包括控制测试与实质性程序（教材P364）（1）如果只有少数项H

6、构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据：（2）对于单位价值较高的存货项目.应实施百分之百的实质性程序（3）在大多数审计业务屮，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效；（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式,并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及检查。4•与存货相关的内部控制（教材P365）（1）购货订单：所有交易都己获得了适当的授权与批准：（2）验收报告单：所有收到的货物都已得到记录；（3）存储：确保存货的接触必须得到管理

7、当局批准：（4）领用申请单：所有存货的领用均应得到批准；（5）使用生产报告单：所有的生产过程做出适当的记录；（6）装运文件：所有的装运都得到了记录：（7）存货盘存制度：使存货账实相符。5•注刖会计师制定存货监盘计划应实施的工作在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施卜•列审计程序：（1）7解存货的内容、性质.各存货项目的朿要程度及存放场所；（2）了解与存货相关的内部控制；（3）评估与存货相关的匝大错报风险和重要性：（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所.特別是金额较大或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专

8、家的工作或其他注册会计师的工作：（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。6•存货监盘计划的主要内容（教材P367）（1）存货监盘的H标、范围及时间安排：（2）存货监盘的要点及关注