审计实务 第6章 存货与仓储循环审计

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1、第六章存货与仓储循环审计本章学习要点了解存货与仓储循环的主要业务特点掌握存货与仓储循环的内部控制要点理解存货与仓储循环的控制测试及交易的实质性程序掌握存货、应付职工薪酬及营业成本的审计方法第六章存货与仓储循环审计讲授内容：第一节存货与仓储循环的主要业务流程第二节存货与仓储的控制测试和交易的实质性程序第三节存货的审计第四节应付职工薪酬的审计第五节营业成本的审计第六节其他相关账户的审计思考与练习第六章>>第一节第一节存货与仓储循环的主要业务流程一、计划和安排生产企业生产部门的重要职责是根据顾客的订单、对市场及本企业产品的销售预测来安排生产，如

2、果决定生产，则签发预先编号的生产通知单。第六章>>第一节二、发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单通常一式三联，仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。第六章>>第一节三、生产产品生产部门在收到生产通知单、领取原材料后，将生产任务及原材料分配给每个生产工人，由生产工人具体执行生产任务。生产工人将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门

3、，作进一步加工。第六章>>第一节四、核算产品成本建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合起来。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。第六章>>第一节五、储存产成品产成品入库，须由仓库部门先

4、行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。第六章>>第一节六、发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行，装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据。第六章>>第一节制造企业存货与仓储循环的主要业务流程可以图示如下：第六章>>第一节第六章>>第二节第二节存货与仓储的控制测试和交易的实

5、质性程序一、成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性程序成本会计制度的内部控制要达到的目标是：根据管理层的授权进行生产，按照实际发生情况真实记录产品的成本，成本在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，对存货实施保护措施，存货保管人员与记录、批准人员相互独立，账面存货与实际存货定期核对相符。第六章>>第二节一、成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性程序第六章>>第二节内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序生产业务是根据管理层的一般或特别授权进行的（发生）。对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：（

6、1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准。检查凭证中是否包括这三种审批。检查生产指令、领料单、工薪表等是否经过授权人签字。记录的成本为实际发生的（发生）。成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料分配表、制造费用分配表为依据。检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、制造费分配表等原始凭证。对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对。所有耗费和物化劳动

7、均已反映在成本中（完整性）。生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已登记入账。检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的编号顺序是否完整。对成本实施分析程序；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与成本明细账相核对。表6-1成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表一、成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性程序第六章>>第二节内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质

8、性程序成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）。采用适当的成本核算方法，并且前后各期一