承租人的会计处理练习.ppt

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1、融资租赁承租方的主要会计处理举例：例1〔资料〕A公司1995年1月1日从B公司租入某项生产用新电子设备。该设备公允价值为20万元，预计使用寿命5年。租赁协议规定，租赁期5年，期满后设备归A公司所有，期满预计无余值。B公司的租赁内含利率为12％。A公司按协议规定，从1995年1月1日起,每年年初支付租金49537元。双方均未发生初始直接费用。1〔解〕A公司（承租方）的会计处理（一）最初的会计处理：第一步：租赁开始日，对照该租赁协议，可判断该租赁为融资租赁。因为，该租赁满足融资租赁如下各条：其一，租赁期满后

2、设备归A公司所有，符合“租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人”标准（第1条）；其二，租赁期占预计使用寿命的100％，符合“租赁期占使用寿命的大部分”（100％＞75％）标准（第3条）；其三，承租人最低租赁付款额的现值（见后面的计算过程）与租赁资产的公允价值相等，均为20万元，符合“最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”标准（第4条）。2第二步：有关计算（1）已知租赁资产公允价值为20万。（2）最低租赁付款额＝每期租金49537×期数5＋行使优惠购买选择权而支付的任何款项0＝24

3、7685（3）已知出租人（B公司）的租赁内含利率为12％，故将其首选为计算最低租赁付款额现值时的折现率。最低租赁付款额的现值＝第一年租金的现值49537＋后四年各年租金49537×年金现值系数（4期，12％）＝49537＋49537×3.0374＝20万（4）按照“承租人应将租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”的规定，租赁资产的入账价值为20万元[选（1）20万（3）20万中较低者]。3（5）按照“将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值”的规定，长期应

4、付款的入账价值为247685。（6）按照“将两者的差额记录为未确认融资费用”的规定，未确认融资费用＝长期应付款的入账价值247685－租赁资产的入账价值200000＝47685第三步：分录：租赁期开始日（年初）取得租赁资产时，借：固定资产－－融资租入固定资产200000未确认融资费用47685贷：长期应付款－－应付融资租赁款2476854（二）支付租金及分摊未确认融资费用的账务处理1、计算、确定未确认融资费用分摊率方法一：租赁资产的入账价值20万元等于最低租赁付款额的现值20万元，是以出租人的租赁内含利

5、率12％为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产的入账价值，因此可以直接将租赁内含利率12％作为未确认融资费用分摊率。方法二：设未确认融资费用分摊率为I（实际利率法），为了使“租赁期开始日最低租赁付款额的现值（即复利情况下利益流出现值）＝租赁期开始日租赁资产的入账价值（即复利情况下利益流入现值）”，则可得：最低租赁付款额的现值[49537＋49537×年金现值系数（4期，I)]=租赁资产的入账价值200000采用“试误法”，可求得I＝0.12098≈12％2、租赁期内用实际利率法分摊未确认融

6、资费用（见下表）。5时间支付租金确认融资费用应付本金余额①②③=年初⑤×12％⑤＝上年⑤－④起租前20000095年初4953715046395年末18055.56168518.5696年初49537118981.5696年末14277.79133259.3597年初4953783722.3597年末10046.6893769.0398年初4953744232.0398年末5304.97（调整）4953799年初49537099年末合计247685476850租金支付和未确认融资费用分摊表（实际利率法）

7、单位:元6注：尾数调整：5304.97=49537－44232.033、分录：95年初，支付租金时，借：长期应付款－－应付融资租赁款49537贷：银行存款等4953795年末，确认融资费用时，借：财务费用18055.56贷：未确认融资费用18055.56（在融资费用较大时，为使其均匀分布于各月，可分月确认融资费用）（以下各年从略。注意：99年末不需做确认融资费用的分录）（三）提取折旧等账务处理与A公司自有资产相同借：制造费用（或管理费用）贷：累计折旧－－租赁资产折旧（四）财务报告中的列示与披露（略）。7

8、例2〔资料〕1、租赁合同2000年12月10日（租赁开始日），京奥有限公司（以下简称“京奥公司”、承租方）与西部开发租赁公司（以下简称“西部公司”、出租方）签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）起租日（租赁期开始日）：租赁物运抵京奥公司生产车间之日（即2001年1月1日）。（3）租赁期：从起租日算起48个月（即2001年1月1日－2004年12月31日）。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付租金