承租人的会计处理.ppt

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1、第二节承租人的会计处理CAS21分别规范了承租人和出租人的融资租赁和经营租赁会计核算方法。与经营租赁相比，融资租赁会计更复杂，涉及的会计问题也比较多。融资租赁会计的核心问题承租人和出租人在租赁开始日的会计确认与计量1.租赁资产公允价值的确认；2.最低租赁付款额和最低租赁收款额及其现值的确认；3.未确认融资费用及未确认融资收益的确认；4.初始直接费用的核算5.未担保余值的核算6.在租赁期内按照实际利率法分摊未确认融资费用及未实现融资收益从承租人角度，阐述融资租赁和经营租赁的会计核算方法一、承租人融资租赁的确认与计量(一)租赁期开始日从本质上看

2、，融资租赁资产的风险及报酬已经从出租人转移给了承租人，因此，承租人应在租赁期开始日，将租入的资产作为固定资产入账，并比照自有固定资产的核算方法，对融资租入资产进行后续核算。在租赁开始日，承租人设置3个会计科目：“固定资产——融资租入固定资产”“长期应付款——应付融资租赁款”“未确认融资费用”“固定资产——融资租入固定资产”核算承租人以融资租赁方式取得的固定资产价值。借记——租赁开始日，收到的融资租赁固定资产的成本(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加上初始直接费用)贷记——租赁期满退还出租人或因购买而转入自有固定资

3、产中的成本。“长期应付款——应付融资租赁款”用于核算承租人以融资租赁方式取得固定资产时所引起的长期负债。贷记——租赁开始日形成的、应支付给出租人的最低租赁付款金额；借记——按期偿还的应付融资租赁款金额。“未确认融资费用”科目用于核算按照实际利率法等计算并分期摊销计入利息费用的融资费用。借记——融资租赁等业务中发生的未确认融资费用金额，贷记——每期摊销计入财务费用的金额。余额在贷方，反映企业尚未确认的融资费用的摊余价值。租赁期开始日承租人比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值，并将两者中的较低者作为租赁资产的入账价值同时，将最低租赁付款额作为

4、长期应付款入账。租赁期开始日，承租人的会计分录借：固定资产——融资租入固定资产贷：长期应付款——应付融资租赁款借或贷：未确认融资费用（差额）如果融资租入的固定资产在租赁开始日需要经过安装才能投入使用，则应先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产——融资租入固定资产”科目。借：在建工程贷：长期应付款——应付融资租赁款借或贷：未确认融资费用（差额）借：固定资产贷：在建工程对于承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等初始直接费用，应在

5、租赁期开始日计入租入资产的价值。承租人在租赁开始日应计算最低租赁付款额的现值；计算现值时，必须选择合理的折现率。承租人选择折现率的基本思路（3种利率）(1)如果承租人知悉出租人的租赁内含利率，应首选出租人的租赁内含利率作为折现率。租赁内含利率是指租赁开始日最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值之和＝（租赁资产公允价值＋出租人的初始直接费用）的折现率(2)如果承租人不知悉出租人的租赁内含利率，应采用租赁合同利率作为折现率。(3)如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法取得，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果是从国外取得的融资租

6、赁，应采用与租赁期相同期限的国外贷款利率作为折现率。例3-22×09年12月31日，甲公司从乙公司租入一台塑钢机，用于生产塑钢窗。为此，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份租赁合同，主要条款如下：(1)租赁标的物：塑钢机。(2)起租日：2×10年1月1日。(3)租赁期：2×10年1月1日--2×12年12月31日，共36个月。(4)租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金15万元(5)该机器的保险、维护等费用均由承租人甲公司承担，估计每年约10000元。(6)该塑钢机在2×10年1月1日的公允价值为70万元。(7)租赁合同规定的6个月的

7、利率为7％(乙公司租赁内含利率未知)。(8)甲公司发生的初始直接费用1000元，以银行存款支付。(9)该机器的预计使用总寿命为8年，在租赁开始时已经使用3年，剩余使用年限为5年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。(10)租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元。估计租赁期满当日租赁资产的公允价值为80000元。(11)在2×11年和2×12年，甲公司每年应按该塑钢机所生产的产品——塑钢窗年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。要求：根据上述资料，判断租赁类型，并进行相应的计算与账务处理。(1)判断租赁类型。本

8、例中，乙公司存在租赁期满时优惠购买租赁资产的选择权且优惠购买价款100元远远低于行使优惠购买选择权日租赁资产公允价值80000元，所以，在租赁开始日就可以合理确定乙