融资租赁业务承租人的会计处理

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1、（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。借：固定资产-----融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款----应付融资租赁款需要注意的问题是：在承租人计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的内含利率，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则应当采用租赁协议规定的利率作为折现率；如果都无法获得，应当采用银行同期贷款利率作为折现率。（租赁内含利率：是指租赁开始

2、日，使最低租赁收款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率，目前在国内公允价值很难确认，一般很少使用）（二）未确认融资费用的分摊1、支付每一期租金：借：长期应付款----应付融资租赁款贷：银行存款在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法，也就是说在租赁开始日，根据租赁资产和长期应付款的入帐价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同，即为未确认融资费用的分摊率。分以下几种情况：以合同规定利率为折现率，且以该现值作为租赁资产入账价值，那么未确认融资费用的分摊率=合同的利率；以银行同期贷款利率为折现率，且

3、以该现值作为租赁资产入账价值，那么未确认融资费用的分摊率=银行同期贷款利率；以出租人的租赁内含利率为折现率，且以该现值作为租赁资产入账价值，那么未确认融资费用的分摊率=租赁内含利率；以租赁资产公允价值为入账价值的，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。2、确认每期应分摊的融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用（三）租赁资产的折旧承租人对租赁资产应计提折旧，视为自有资产。计提折旧涉及到两个问题：1.            折旧政策：采用与自有资产相一致的折旧政策，一般常用到的就是年限平均法。2.  

4、           折旧期间：如果能够合理确定租赁期届满时，租赁资产的所有权归承租人，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间，如果无法合理确定租赁资产在租赁期届满时的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。（四）租赁期届满时会计处理1、返还租赁资产：借：长期应付款---应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产----融资租入固定资产2．续租应视同该项租赁业务一直存在做出相应处理3．留购按支付的购买价款借：长期应付款---应付融资租赁款贷：银行存款将固定资产----融资租入固定资产明细科目转入其他明细科目。（

5、五）承租人对回租业务的会计处理对于出租人而言，回租业务处理跟直租的业务处理没有什么区别，但是对承租人却不一样。1.             出售资产时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2．收到出售资产的价款时：借：银行存款贷：固定资产清理借或贷：递延收益---未实现售后租回损益（如果售价高于资产的账面价值，计入贷方；反之，计入借方）3．租回资产：会计处理同上，按照承租人对融资租赁的确认标准进行处理。4．各期根据折旧进度或者租金支付比例分摊递延收益---未实现售后租回损益借或贷：递延收益---未实现售后租回损益贷或借：制造

6、费用、管理费用等科目。小结：对于回租业务，相对于直租业务承租人需要多两方面的会计处理，一是按固定资产的净值，转到固定资产清理科目，二是售价高或低于资产账面价值时，确认递延收益---未实现售后租回损益的数额及每期分摊数额。