《现金流量表补充资》PPT课件.ppt

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1、现金流量表补充资料的编制方法一、采用方法间接法：是从利润表上净利润开始，分项调整影响现金流量的有关项目，然后得出经营活动提供的净现金流量的一种方法。净利润与经营活动现金流量表现为两大不同点：一是两者核算的基础不同二是两者的口径不同二、调整类型（一）不涉及现金收支的费用、损失和收益有些费用、损失的增加是由非现金资产的损耗、损失或摊销转化而成的，其发生使净利润发生了减少，但并不减少现金。因此在以净利润为起算点计算经营活动现金流量时，应将其加回。同理，也有一些收益是由非现金资产转化而来的，它并不会使经营活动现金流量发生增加，因此，再以净利润为起算点计算经

2、营活动现金流量时，应将其减除。这类项目主要有：“计提资产减值准备”、“固定资产折旧”、“无形资产摊销”、“其他不减少现金的费用和损失”等。这类项目再填列时，费用、损失的为调增项，收益的为调减项。（二）由投资活动和筹资活动引起的费用与收益收益、损失或费用的发生均相应对会引起净利润的增减变动，当收益、损失或费用为投资活动或筹资活动引起时，计算的“经营活动现金流量”需在净利润的基础上进行调整。其项目主要包括：财务费用、投资收益、处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（减：收益）、固定资产报废损失（减：收益）、等。这类项目再填列时，费用、损失的为调增项，收益

3、的为调减项。特别要指出的是，其填列内容不能包含有经营活动所发生的部分。如“财务费用”项目，只包括如借款利息、债券利息、债券溢折价等发生的部分，而不能包括如现金折扣、票据贴现息、汇兑损益等内容。如财务费用本年报表数为1.9万元，其中有0.5万元为应收票据的贴现息引起的，应进行剔除，补充资料中的“财务费用”项目只能填列1.4万元。（三）由核算基础转换引起的经营性项目调整在正表的编制的调整原理中使我们知道：按权责发生制核算基础将“营业收入”换算为“经营活动现金流量——销售收现”项目以及将“营业成本”换算为“经营活动现金流量——购进付现”项目时，需对销售、购

4、进过程的往来结算项目以及“存货”项目进行调整，在这些项目中，属于资产结算性质的称为“经营性应收项目”，属于负债性质的称“经营性应付项目”。目前制度将此类项目归纳为“存货的减少”、“经营性应收项目的减少”和“经营性应付项目的增加”等几项。经营性应收项目包括：应收账款（未计提坏账准备前的数额）、应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款（不包括固定资产毁损时应收保险赔款，因为它是投资活动）等项目。经营性应付项目包括：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬（不包括计入“在建工程”人员的薪酬）、应交税费、其它应付款等项目。对“存货的减少”、“

5、经营性应收项目的减少”项目填列时，应用“期初余额-期末余额”；而对“经营性应付项目的增加”项目进行填列时，应用“期末余额-期初余额”。特别注意的是，该类项目不能包括非经营活动发生的部分。如接受投资增加的存货、工程领用的存货；在建工程分配的工资、福利费等都不能包括其中，经营性应付项目也不含“应付股利”，因为它属于筹资活动。例：企业资产负债表的“存货”项目期初数为400万元，期末数为500万元。在（原材料）的账簿记录中，其中因接受外商投资增加的材料为50万元；“库存商品”的账簿记录中，因基建领用自产品120万元。在补充资料中的“存货的减少”项目应填列“-

6、170万元”，即400-（500-50+120）=-170万元。需要说明的是：上述划分主要是为了说清其原理，在现金流量表中实际上并没有进行这种分类，并且这种划分也不是绝对的。小结:现金流量表补充资料的编制采用“间接法”：将净利润调节为经营活动的现金流量净利润投资活动产生的利润处置固、无、其他~净收益固定资产报废损失投资收益筹资活动产生的利润：财务费用经营活动产生的利润:收入成本费用现金收入非现金收入现金费用非现金费用净利润调整经营活动提供的净现金流量经营活动筹资活动投资活动具体说：是从净利润开始①减去不属于经营活动成果的收入（如出售设备利得、投资收益

7、等）②加上不属于经营活动成果的损失（如处置非流动资产损失、财务费用、投资损失等）③加上那些未导致实际现金流出的费用（如折旧、资产减值损失、摊销等）④减去那些未带来实际现金流入的收入项目(接受捐赠固定资产、债务重组收入等)调整为经营活动实现的净利润⑤再加上（或减去）除现金外所有流动资产、流动负债项目本期变动的净额。调整出本期经营流动所提供的净现金流量三、具体项目调整1、资产减值准备：本项目根据资产减值损失科目的记录分析填列。2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧：本项目根据累计折旧、累计折耗等科目的本期贷方发生额分析填列。3、无形资产摊销：

8、本项目根据累计摊销科目的本期贷方发生额分析填列。4、长期待摊费用：本项目可以根据“长期待摊费用”科目的贷方发