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1、案例十成本分析北冰洋隔热公司制造家用隔热材料，它把废纸与纤维混合起来形成隔热材料，再进行包装和销售，最后铺进用户的阁楼里。公司通过两个途径获得废纸，一是以较低价格从公众那里购买（通过废纸传送装置或由个人直接送到装卸点），二是从废纸经营商那里大批量购买。从公众购买要史便宜一些，但需要花费史多的人力和时间从客户停在装卸点的卡车、小汽车上小批量地卸下业并进行打包，而直接人工费相当高，在1979年的时候是一个工人一年19,000美元（每个小时9.50美元）。当时一个工人一个小时平均可打2.5个各重300磅的包。打包的过程相当费吋，因为需要先将废纸按类别（过塑纸
2、、新闻纸、精工纸）和按颜色（白色、彩色）进行筛选，还必须把所有的金属物（订书钉或金属扣）去掉，并切成标准大小。而且，打包之后还要通过打包机用铁丝捆扎，以便储存供将来使用。另一方面，从废纸经营商处购买的废纸则已经分类、清洁并切割成标准大小。这样购得的废纸价格更高，但可以少费人力和时间，因为工人只需从大卡车上把废纸卸下来并打包。当时一个工人一个小时平均可以处理16个各重300磅的外购包。废纸行业的价格非常多变，大工厂对废纸的供求变化通常会导致其价格大幅波动。每当废纸市场价格明显下降的时候，北冰洋公司就降低从公众收购的价格，相应减少从公众渠道的购入，转而增加
3、从经营商处批量购买。并且北冰洋公司往往利用市场价格的波动，在价格下降时大量囤积至仓库，以待日后销售。1981年3月，北冰洋公司总裁正在复阅1980年度的财务报告，并将其与1979年财务报告进行对比。当他看到表1所示的报告的时候，他注意到单位加工成本和打包量正在上升。表1各收购打包仓库合并的成本汇总报告1979年1980年总成本（美元）每包成本总成本（美元）每包成本自制包直接工人4,12&0003.843,041,2803.84仓库间接成本2,765,7602.572,493,8503.15分部间接成本3,384,9603.152,706,7403.42
4、总计10,27&7209.568,241,87010.411980年比1979年增加0.85外购包宜接人工16&0000.60514,8000.60仓库间接成本112,5600.40422,1400.49分部间接成本137,7600.4945&1600.53总计41&3201.491,395,1001.621980年比0.131979年增加看到此种情况，总裁把分部经理和成本会计师找来开会。会前成本会计师提供了一份补充成本会计报告（见表二）。分部经理经过仔细研究汇总成本报告和补充成本报告，对单位成本上升了的内容表示难以接受，最终他把他自己的成本计算汇总起
5、来，表明单位仓库成本从1979年到1980年实际上是下降了（见表三）。表二所有仓库汇总的补充成本报告1979年12月31日和1980年12月31日1979年1980年直接人工费4,296,000美元3,556,080美元仓库间接费间接人工费1,875,000美元2,019,000美元维修工时费101,000美元97,000美元维修材料费36,000美元43,000美元耗材费53,000美元46,000美元动力费55,000美元59,000美元其他（含社会保险税）75&320美元651,990美元合计2,878,320美元2,915,990美元分部机关间
6、接费摊销3,522,720美元3,164,900美元总计10,697,040美元9,636,970美元自制包加工1,075,000美元(79.3%)792,000美元(48%)外购包加工280,000美元(20.7%)858,000美元(52%)合计1,355,000美元(100%)1,650,000美元(100%)表三分部总经理所提出的仓库成本报告（单位：美元）1979年1980年金额每包成本金额每包成本自制包直接人工费41280003.8430412803.84仓库间接费22835402.1213996751.77摊销分部间接费27947802.6
7、015191501.92合计92063208.5659601057.531980年比1979年下降1.03外购包直接人工费1680000.605148000.60仓库间接费5947802.1215163151.77摊销分部间接费7279402.6016457501.92合计14907205.3236768654.291980年比1979年下降1.03在1980年，外购包的自制包的比例发生了相当大的变化，由于批量废纸的价格直线下降，因此使用外购包的比例大大上升，自制包占全部加工包的比例从78%降到48%。同时，加工的纸包总数上升了大约22%。虽然1980
8、年的总加工量上升了，但人工成本实际上去下降了，因为加工的自制包数量减少了。收购打包仓库的成本主
