企业纳税会计项目关税的核算培训教材.ppt

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1、项目五关税的核算任务5.1关税认知任务5.2关税的会计核算任务5.3关税的征收管理知识目标了解关税的概念和分类、纳税人、征税范围的规定；熟悉关税税则、税率、关税的退还、补征及减免政策；熟悉关税的纳税地点、纳税期限等规定；掌握关税完税价格的确定及应纳关税的计算；掌握关税的会计核算方法。学习目标能力目标能够准确进行关税税额的计算；；能够准确而完整地填制关税专用缴款书；能够准确对进出口业务进行会计核算任务5.1关税认知5.1.1征税范围的确定5.1.2纳税人的确定5.1.3税率5.1.4进出口税则5.1.5减免优惠5.1.6征收管理关税小知识：我国最早的关税与最早的海关关税起源于春秋时期，

2、当时叫做"关市之征",就是国家规定货物通过边境的"关"和国内的"市",要进行检查和征收赋税。虽然关税早在春秋时期就出现了，但我国最早的海关却到清初才出现。康熙二十四年，当时清政府刚刚解除海禁，为加强对外贸易管理，在广东、福建、浙江、江苏等贸易口岸设置了4个海关，以管理来往商船，负责征收赋税，其中以广东的海关最为重要。但由于西方殖民者多年来经常进行违法贸易，到乾隆二十二年，清政府决定撤销其他口岸，只设粤海关。一、关税的概念关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。又称“海关关境”或“关境领域”，是一个国家海关法令完全施行的境域。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域

3、，包括领土、领海和领空。税务会计注意:国境与关境的关系①一般情况下：国境与关境是一致的；②当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；③当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。中国的国境与关境是什么关系？A国B国C国D国E国自由港国境等于关境国境大于关境国境小于关境思考中国的关境小于国境根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行政区基本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。单独关境区是不完全适用该国海关法律、法规或实施单独海关管理制度的区域。因此，

4、我国的关境小于国境。一、征税范围的确定进出我国关境的货物和物品。贸易性商品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入关境的个人物品。注意:货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、关税的纳税义务人具体情况纳税义务人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人注意:所有人的推定(1)一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人;(2)对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人;(3)对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人;(4)对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人

5、为所有人。三、关税的税率（一）进口关税税率我国现行进口关税税率包括以下四种形式1.普通税率2.最惠国税率3.协定税率4.特惠税率根据货物的不同原产地而确定三、关税的税率（二）出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。为了整体鼓励出口，我国对绝大多数货物都免于征收出口关税，仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。目前我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低（20%--40%）。（三）特别关税特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。四、进出口税则进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定

6、公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。五、关税的减免税法定减免依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予减免，目前法定减免的货物和物品有：（1）关税税额在50元以下的一票货物可免征关税。（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。特定减免在法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免。包括科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进出口物资等。

7、临时减免在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，临时给予的减免。五、关税的减免税六、征收管理1.关税的申报关税的纳税人或其代理人应在规定的报关期限内向货物或物品的进出境的海关申报。进口货物的报送期限为自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关报关；出口货物应在出口货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，由发货人向海关报关。【练习】假设某企业6月5日申报进境，