企业会计新准则的执行.ppt

《企业会计新准则的执行.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在PPT专区-天天文库。

1、新准则执行中的有关问题财政部会计司焦晓宁1一、所得税会计二、企业合并、长期股权投资三、或有事项21.企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系三、会计准则与税法规定差异分析四、其他有关问题31.企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念递延所得税的确认体现了：1.资产、负债的界定2.权责发生制原则41.企业会计准则－－所得税资产的账面价值＞其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债资产的账面价值＜其计税

2、基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少－－资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少51.企业会计准则－－所得税所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础计算暂时性差异确认递延所得税费用（或收益）递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用61.企业会计准则－－所得税资产的账面价值＞计税基础－－应纳税暂时性差异资产的账面价值＜计税基础－－可抵扣暂时性差异负债的账面价值＞计税基础－－可抵扣暂时性差异负债的账面价值＜计税基础－－应

3、纳税暂时性差异71.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系利润表纳税影响会计法：时间性差异与永久性差异资产负债表债务法：暂时性差异81.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系暂时性差异包括所有时间性差异－从利润表形成时间性差异的，从资产负债表角度形成暂时性差异如分期收款销售：利润表资产负债表收入1000长期应收款1000借：长期应收款1000贷：主营业务收入100091.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与

4、联系CATB长期应收款10000暂时性差异＝1000万时间性差异＝1000万101.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系除包括所有时间性差异外，暂时性差异还包括计入权益的交易或事项及企业合并的影响例：可供出售金融资产成本1000万期末市价1080万元80万元计入资本公积借：可供出售金融资产80贷：资本公积80111.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系例：CATB可供出售金融资产10801000暂时性差异＝80万元121.企业会计准则

5、－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系从利润表角度形成永久性差异的，从资产负债表角度不形成暂时性差异例：作为持有至到期投资核算的国债借：持有至到期投资3000贷：银行存款3000131.企业会计准则－－所得税当期确认国债利息收入：借：持有至到期投资50贷：投资收益50利润表投资收益50税法规定：国债利息收入免征所得税，形成永久性差异141.企业会计准则－－所得税CATB持有至到期投资30503050暂时性差异＝CA－TB＝0从利润表考虑的永久性差异，不形成暂时性差异151.企业会计准

6、则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值借：交易性金融资产800贷：银行存款800借：交易性金融资产200贷：公允价值变动损益200161.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变CATB交易性金融资产1000800暂时性差异＝200万171.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析应收票据、应收账款会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额税收：计税基础为扣除按

7、照税法规定允许税前抵扣的坏账后的金额CATB应收账款15001970暂时性差异＝－470万元181.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析持有至到期投资会计：按照实际利率法，以摊余成本计量税收：如认可实际利率法，则不存在差异CATB持有至到期投资12401240暂时性差异＝0191.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益借：可供出售金融资产1000贷：银行存款1000借：可供出售金融资产200贷：资本公积200201.企业

8、会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益税收：出售时一并计算应税所得CATB可供出售金融资产12001000暂时性差异＝200关注：与计入所有者权益的交易或事项相关的所得税影响应计入所有者权益211.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析长期股权投资会计：成本法、权益法成本法权益法子公司投资联营企业投资重大影响以下，不存在合营企业投资活跃市场、公允价