首次执行企业会计准则新

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1、1首次执行企业会计准则主讲人：王永珍黑龙江八一农垦大学2008年4月2CAS38—首次执行企业会计准则首次执行日确认和计量基本要求采用追溯调整法的部分事项采用未来适用法的部分事项新旧账户余额衔接办法首份中期财务报告和年度财务报表列报小结3一、首次执行日确认和计量基本要求按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。4二、采用追溯调整法的部分事项要求采用追溯调整法的事项（

2、准则5-19条）涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并其他：所得税、股份支付等5二、采用追溯调整法的部分事项追溯调整事项公允价预计负债长期股权投资差额其他同一控制其他方式借贷差调留存收益贷方差调留存收益其他明细转投资成本投资房地产、公允价计量的金融资产弃置、辞退、重组所得税股份支付6CAS38－－长期股权投资衔接规定例A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控

3、制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元.借:盈余公积600000利润分配--未分配利润5400000贷:长期股权投资(股权投资差额)6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额7CAS38－－长期股权投资衔接规定例:A企业持有其他方式取得的甲企业长期股权投资,股权投资差额的贷方差为700万元.乙企业的长期股权投资，股权投资差额借方差800万元借:长期股权投资(股权投资差额)7000000贷:盈余公积700000利润分配－－未分配利润63000008CAS38－所得税衔接办法资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产

4、长期股权投资其他计提减值准备的资产预计负债应付职工薪酬9CAS38－所得税衔接办法暂时性差异:资产负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债)10CAS38－所得税衔接办法例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产14000000120000002000000固定资产42000000360000006000000无形资产300000042000001200000预计负债10

5、0000001000000总计8000000220000011CAS38－所得税衔接办法例：假定企业适用的所得税税率为25％，按10％提取盈余公积，则：借：递延所得税资产550000盈余公积145000利润分配--未分配利润1305000贷：递延所得税负债200000012CAS38－所得税衔接办法2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益例：递延所得税贷项26400013CAS38－所得税衔接办法账务处理：借：递延所得税贷项264000贷：盈余公积264

6、00未分配利润23760014CAS38－投资性房地产衔接办法对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。15CAS38－投资性房地产衔接办法某企业在2007年首次执行企业会计准则，其中有一处房产符合投资性房地产的确认标准，该房产原值4800万元，已提折旧600万元，公允价值为5500万元。调整分录：借：投资性房地产5500累计折旧600贷：固定资产4800盈余公积130未分配利润117016预计资产弃置费衔接办法1.满足预计负债确认条件2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的

7、折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行17预计资产弃置费衔接办法某企业的首次执行日是20×6年1月1日。该企业在20×3年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自20×3年1月1日起没有发生变化。18预计资产弃置费衔接办法应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在37年内按照5％折现）万