金融资产概述.ppt

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1、第二章金融资产掌握：交易性金融资产的定义和相关账务处理持有至到期投资的定义可供出售金融资产（权益工具）的定义和相关账务处理第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节可供出售的金融资产章节目录：第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。二、金融资产的分类企业应当根据自身业务地点、投资战略和风险管理要求，在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）；（

2、2）持有至到期投资（第二类）；（3）贷款和应收款项（第三类）；（4）可供出售金融资产（第四类）。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为交易性金融资产D.持有至到期投资可以重分类可供出售金融资产【答案】ACD第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、第一类金融资产概述交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

3、资产（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（了解）1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报

4、告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理科目设置：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款其他货币资金——存出投资款等（一）企业取得交易性金融资产【例题】东方公司于2014年12月5日从证券市场上购入北方公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关手续费用10万元.借：交易性金融资产——成本2

5、00投资收益10贷：银行存款210【例题】2015年2月10日，甲公司支付价款从二级市场购入乙公司发行的股票100万股,其中：每股价款9.5元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关手续费用10万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(单位：万元)借：交易性金融资产—成本900投资收益10应收股利50贷：银行存款960假定若2015年3月1日，收到乙公司的现金股利50万元。借：银行存款50贷：应收股利50【例题】2011年5月20日，甲公司二级市场购入丙公司债券850000元,以交易为目的，不准备持有至到期

6、。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券另支付相关交易费用1000元.款项以银行存款支付。借：交易性金融资产—成本848000投资收益1000应收利息2000贷：银行存款851000（二）持有期间的股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益上式中：应收股利是指被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例；应收利息是指资产负债表日计算的应收利息；（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动【例题】2014年2月10日

7、，甲公司支付价款从二级市场购入乙公司发行的股票100万股,其中：每股价款6.5元,另支付相关手续费用2万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。至2014年12月31日，该股票价格为7元/股。(单位：万元)借：交易性金融资产—成本650投资收益2贷：银行存款652调增公允价值变动7×100-650=50借：交易性金融资产—公允价值变动50贷：公允价值变动损益50（四）出售交易性金融资产第一步：冲资产账面反方向冲销“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”账面，并确认投资收益。第二步：结转损益，调整“投资

8、收益”余额把之前已经确认进“公允价值变