金融资产概述课件.ppt

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1、第4章金融资产第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第一节金融资产概述金融资产的概念金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取的现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。金融资产的分类照会计准则的规定，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产按在初始确认时划分为以下几类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产下一页返回第一节金融资产概述以公允价值计量且其变动

2、计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下一页上一页返回第一节金融资产概述贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款、商业购入贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，因此可以划分为此

3、类。可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产上一页返回第二节交易性金融资产交易性金融资产的确认确认是在会计系统内记录、报告经济交易和事项的程序。它包括对一个项目的初始确认、反映价格变动的后续确认和终止确认。新会计准则规定，满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组

4、合进行管理属于衍生工具，主要指期权和期货。下一页返回第二节交易性金融资产由上述交易性金融资产的三个条件可以看出，如果一项金融资产被划作交易性金融资产，必须满足以下条件企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取差价，而且企业初次确认时即确定其持有该项金融资产的目的是短期获利。该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而使其公允价值能够通过活跃市场取得或者说其公允价值能够可靠计量，该项资产还可以随时变现。该项金融资产可以是股票、债券、基金单位，也可以是以股票或其他金融工具为标的的衍生金融工具，但其必须是以公允价值计量并将其变动计入当期损

5、益。下一页上一页返回第二节交易性金融资产交易性金融资产的计量初始计量企业交易性金融资产的初始确认，应当按照公允价值计量，取得时发生的相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益后续计量交易性金融资产的后续计量主要包括交易性金融资产持有期间获取的现金股利或债券利息、资产负债表日交易性金融资产的计量下一页上一页返回第二节交易性金融资产交易性金融资产的核算科目设置“交易性金融资产”科目该科目用来核算企业为交易日的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目该科目用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期

6、损益的利得或损失。下一页上一页返回第二节交易性金融资产交易性金融资产的账务处理与交易性金融资产相关的账务处理包括交易性金融资产的取得、交易性金融资产的现金股利或利息、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的出售处置等交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产，按照公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)，借记“交易性金融资产-成本”科目;按发生的交易费用，借记“投资收益”科目;按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目;按实际支付的金额，贷记“

7、银行存款”等科目。下一页上一页返回第二节交易性金融资产交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。企业在持有交易性金融资产期间获得的股票股利，不做账务处理，在备查簿中登记，以反映企业增加的股份数。下一页上一页返回第二节交易性金融资产交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动

8、损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。交易性金融资产的出售处置当企业处置某