完全成本法与变动成本法下分期损益差异实例研究

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1、完全成本法与变动成本法下分期损益差异实例研究　　作者简介：马学军（1991-），男，本科，西南大学经济管理学院，会计学。摘要：完全成本法和变动成本法作为管理会计中计算营业利润常见的两种方法，两者由于依据的理论基础不同在很多方面存在差异，并因此导致了企业在同一期间的营业利润有所差异。本文结合实例着重分析了两种成本计量方法在营业利润计算上的不同，有助于读者更好地理解两种成本法下分期损益的差异。关键词：完全成本法；变动成本法；分期损益；差异完全成本法和变动成本法是企业分期损益计算的两种常见方法，但是两者在成本的构成内容、存货的估价

2、、产品的生产成本、营业利润的计算基础等方面都有很大的差异，这就导致了不同成本法下企业营业利润额可能会有所不同。然而，要想充分发挥管理会计在企业发展中的运用，深刻理解造成两种成本法下分期损益差异的原因是其不可或缺的一部分。一、两种成本法下的营业利润计算方法6在成本计算中，“完全成本法”坚持以成本的经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间费用，并按传统式损益确定程序计量。而“变动成本法”则是以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费

3、用，按贡献式损益确定程序计量损益。[1]这就导致了不同成本计算方法下，企业同一期间的营业利润额可能会存在差异，为此，切实了解两种成本计算方法下分期损益差异的主要原因，有助于我们更好地理解两中成本方法的实质性区别。（一）完全成本法1.产品成本=直接人工+直接材料+固定性制造费用+变动性制造费用。2.期间费用=管理费用+销售费用（暂不考虑财务费用）。3.销售收入=销售量*单价。4.本期销售成本=期初存货成本+本期生产成本—期末存货成本。5.营业利润=本期销售收入—本期销售成本—销售及管理费用（期间费用）。（二）变动成本法1.产品

4、成本=直接人工+直接材料+变动性制造费用。2.期间费用=管理费用+销售费用+固定性制造费用（暂不考虑财务费用）。3.销售收入=销售量*单价。4.变动成本=本期销售量*本期单位产品成本+变动性销售及管理费用。4.固定成本=固定性制造费用+固定性销售及管理费用。5.营业利润=本期销售收入—本期变动成本—固定成本。二、两种成本方法计算分期损益差异的实例分析6实例：星华公司是主要经营A产品，2013年12月该公司的生产、销售和成本资料如下：期初存货量为0，本期完工量1250件，本期销售1000件，单价为40元，直接材料8000元，直

5、接人工3000元，变动制造费用5000元，固定制造费用9000元，变动销售及管理费用750元，固定销售及管理费用4000元。完成成本法下该公司12月的产品成本为25000（8000+3000+5000+9000）元，期间费用为4750（750+4000）元，销售成本为20000（25000/1250*1000）元，故营业利润为15250（40*1000—20000—4750）元。变动成本法下该公司12月的产品成本为16000（8000+3000+5000）元，固定费用为13000（4000+9000）元，变动成本为13550

6、（16000/1250*1000+750）元，则营业利润为13450（40*1000—13000—13550）元。6由此可见，两种成本法下该公司12月的分期损益存在1800（15250—13450）元的差异，而造成该差异的主要原因是由于两种成本法对固定性制造费用的处理有所区别。完全成本法是将固定性制造费用作为产品成本的一个部分，当产品存在结余时，结余产品的固定性制造费用就不能转出，所以会影响到营业利润的变动；而变动成本法是将固定性制造费用作为期间费用全额扣除，不论产销是否平衡都不会使得固定性制造费用影响到营业利润的变动。[2

7、]为此，我们应该进一步分析存货结余在两种成本法损益差异额中的影响。假设1：2013年12月份该公司生产的产销平衡，其他条件不变，则：完全成本法下该公司12月份的营业利润=1250*40—25000—4750=20250元；变动成本法下该公司12月份的营业利润=1250*40—16750—13000=20250元。此时，两种成本法处理下的分期损益差异额为0元。假设2：假设2013年12月份该公司的期初存货量为100件，本期生产量为1250件，销售量为1300件，其他条件不变。则：完全成本法下该公司12月份的营业利润=1300*

8、40—25000/1250*（100+1250）—25000/1250*50—4750=52000—27000—1000—4750=19250元；变动成本法下该公司12月份的营业利润=1300*40—16000/1250*（100+1250）—16000/1250*50—13000=520