变动成本法与完全成本法的实例研究

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1、变动成本法与完全成本法的实例研究变动成本法与完全成本法的实例研究107151007614023尚册一、摘要财务会计计算税前利润采用的是完全成本法，而管理会计上则采用变动成本法，两种计算方法的不同产生利润的差异。关键字：完全成本法变动成本法7税前利润二、完全成本法与变动成本法的涵义完全成本法是把所有成本按经济用途不同分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用)和非制造成本(包括销售费用、管理费用和财务费用)两大类，在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(包括变动性制造费用和固定性制造费用)由于完全成本法是将所有的制造成本，不论是固定成本

2、还是变动成本，都完全“吸收”到产品成本中，因而也称为成本吸收法，把非生产成本作为期间费用，全额计入当期损益。如图1所示变动成本法是以成本性态分析为前提，将所有成本分为变动成本和固定成本，在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分，而把固定性制造费用和销售费用、管理费用作为期间费用计入当期的损益。由此可以看出，变动成本法的核心在于“变动”，计算到产品成本中的只有变动性生产成本。如图2所示制造成本产品成本制造费用销售费用期间成本财务费用图1图2三、变动成本法与完全成本法的比较(一)产品的生产成本结构不同变动成本法的

3、产品生产成本只包括变动成本。固定成本作为期间成本不包括在生产成本法之内;而完全成本的产品生产成本,包括变动成本和固定成本。(二)产成品和在产品盘存价值不同变动成本计算中,已销产品成本、库存产品成本和在产品三者都不负担固定成本,在产量与销售波动情况下,产品生产成本的单位成本一般保持不变;而完全成本法中,7已销产品成本、库存产成品和在产品三者都负担全部成本,在产量与销售波动情况下,产品生产成本的单位成本一般随之上下波动。(三)利润计算口径不同在产量与销量一致的情况下,两种方法的净利润是一样的。变动成本法是根据“销售收入-已销产品的变动成本总额=边际贡献”,“边际贡献-固定成本=利润”来计算利润

4、;在产量与销量发生差异时,利润额能直接反映出它的影响。而完全成本法是根据“销售收入-已销产品的总成本=利润”来计算利润,在产量与销量发生差异时,利润额不能直接反映出它的影响。(四)应用的目的不同变动成本法主要应用于编制内部报表以加强企业的预测、决策和控制、分析;而完全成本法主要应用于编制对外报表,依符合传统的成本概念和存货估价,7以免影响税收及有关方面及时收益。四、完全成本法与变动成本法下税前利润的差异分析完全成本法与变动成本法对固定性制造费用的不同处理，导致了两种方法下税前利润计算的差异:完全成本法下:销售毛利=销售收入－销售成本税前利润=销售毛利－期间费用(销售费用+管理费用)变动成本

5、法下:贡献毛益=销售收入－变动成本(销售成本+变动性销售、管理费用)税前利润=贡献毛益－固定成本(固定性制造费用+固定性销售、管理费用)例：华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，年生产能力可达100万吨，该公司存货采用先进先出法计价。2009年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，而他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，而且2009年的目标销售量比2008年增长10%以上，并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前利润也能提高10%以上年终财务科长赵红向她汇报一年的情

6、况说：“今年生产的化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变动性制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年持平，经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们公司的销量由去年的70万吨增加到80万吨，并把存货余额由50万吨降低到10万吨，但今年亏损了1500万元。”注：2008年初存货单位成本为17100元。五、案例分析通过以上的比较可一得出，单价和销售量所确定的销售收入相同，变动性销售和管理费用固定性销售和管理费用都是直接计入当期损益，而变动生产成本都是计入产品成本，随着产品的销售转化为销售成本，未销售的产品的成本构成期末存货成本差异的根本原因在于固定性制造费用，在完全成本法下，只有销

7、售的上期产品中所包含的上期的固定性制造费用和销售的本期产品中包含的本期的固定性制造费用转化为销售成本计入当期损益，而没有销售出去的产品中包含的本期的固定性制造费用构成期末存货成本;7在变动成本法下，本期的固定性制造费用全部作为期间费用计入当期损益。2008年由于产量（100件）大于销量（70）件，所以按变动成本法计算的税前利润比按完全成本法计算的税前利润少了9000元。这是因为在变动成本法下，全部固定性制造费用（3000