变动成本法与完全成本法损益差异及规律分析

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1、变动成本法与完全成本法损益差异及规律分析　　　　【摘要】自2014年10月财政部出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计模式、理论、目标、方法等的研究成为迫切问题。变动成本法与完全成本法属于管理会计方法中重要的组成部分，关系到企业存货成本、企业利润等问题。如何正确理解这两种方法的差异，是否有行之有效的调节方式，关系到管理会计人员的工作效率和业绩。文章通过四种情境设计，对案例进行剖析，探讨损益的影响因素，给出了影响因素的数学关系式，进一步归纳总结了四种情境下横向纵向的规律，并通过模型设计更直观地反映出两种方法下的损益变化规律，建立了两种方法的差异衔接关系。下载

2、论文网　　【关键词】变动成本法；完全成本法；情境；损益差异；规律　　【中图分类号】　【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2017）11-0016-09　　一、变动成本法与完全成本法研究综述变动成本法与完全成本法损益差异及规律分析　　　　【摘要】自2014年10月财政部出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计模式、理论、目标、方法等的研究成为迫切问题。变动成本法与完全成本法属于管理会计方法中重要的组成部分，关系到企业存货成本、企业利润等问题。如何正确理解这两种方法的差异，是否有行之有效的调节方式，关系到管理会计人员的工作效率和业绩。文章通过四种情境

3、设计，对案例进行剖析，探讨损益的影响因素，给出了影响因素的数学关系式，进一步归纳总结了四种情境下横向纵向的规律，并通过模型设计更直观地反映出两种方法下的损益变化规律，建立了两种方法的差异衔接关系。下载论文网　　【关键词】变动成本法；完全成本法；情境；损益差异；规律　　【中图分类号】　【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2017）11-0016-09　　一、变动成本法与完全成本法研究综述　　据美国权威的《柯勒会计辞典》记载，第一篇与变动成本法有关的论文是由美籍英国会计学家乔纳森?N.哈里斯撰写的，1936年1月发表于《全国会计师联合会公报》，自此，变动成本法的概念得以

4、推广。20世纪中期，变动成本法开始得到会计理论界的重视。2007年，Munarettoetal.对于变动成本法与作业成本法的结合给出了方法和路径[1]。2008年，Murdochetal.研究了成功企业的盈余质量管理，推荐采用完全成本法作为一种行之有效的方法[2]。2012年，IvanaDra？?pi■Lutilsky对于作业成本法与完全成本法在欧洲高校领域的结合应用给出了相应的案例与建议。　　从20世纪80年代开始，我国很多专家学者对变动成本法的应用和改造问题进行了深入研究并提出许多见解，使其成为成本核算改革研究的重要课题和发展方向。比如“案例探讨变动成本法与完全成本法”（张

5、艳，2010）；“比较分析完全成本法与变动成本法和作业成本法”（余秀丽，2011）；“变动成本法与完全成本法的比较分析”（丁冰杰，2011）；“变动成本法与完全成本法的结合”（李卫辉，2011）；“完全成本法与变动成本法息税前利润差异分析”（钟文娟，2015）；我国学者伊基红、张丽、马学军等都对两种方法的差异进行了研究。　　二、目前两种方法研究存在的问题　　笔者对国内外的研究进行了梳理，发现当前国内外对于两种方法差异的研究存在以下问题：　　国外研究两种方法差异的论文较少，目前很多管理会计领域的研究人员关注于作业成本法分别与两种方法的结合问题，而且领域局限在服务业较多；国内相对来

6、说较多，但是没有突破西方有关变动成本法与完全成本法差异分析的研究成果，可以说是对西方管理会计这一部分的进一步解释说明，缺乏创新性；研究中差异分析的案例可能具有一定的代表性但是不全面，比如限定了生产量相同销量相同的条件、生产量不同销量相同或者销量相同生产量不同的情况，缺少有关生产量和销售量均不相同的情境；研究中缺少公式的推导和证明过程，不易理解；缺少模型设计，严谨性较差。管理会计中变动成本法与完全成本法理论对实务具有指导意义，但是在理论研究的过程中所形成的新方法、新手段在实际应用过程中的整体效果尚不令人满意，如何在我国市场经济环境下缩小两者间的差距，需要进行更为丰富和深入的实?C

7、分析，找出切实可行的办法，只有这样才能够从真正意义上找到两者间的平衡点，在保持理论严谨的同时，得到实务的认可[3]。　　本文试图在变动成本法与完全成本法研究中解决上述问题，建立四种情境对应的模型进行验证，得出结论；建立两种方法相协调的桥梁，以满足内部管理和对外报告的需要。　　三、两种方法差异分析　　（一）两种方法下产品成本构成项目的差异　　变动成本法下，存货成本由三部分构成：直接材料费用和直接人工费用均为变动性的，计入产品成本；车间间接费用按照习性分为变动性间接费用和固定性间接费用，只有变动