企业库存股份会计处理研究

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1、企业库存股份会计处理研究　　[摘要]库存股是指企业持有的自身股票。本文主要讨论了企业保有库存股的原因及相关法律规定，并对不同情况下库存股的会计处理进行了分析。[关键词]库存股；股份回购；资本公积；会计处理doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2014.07.010[中图分类号]F231[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2014）07-0017-021企业保有库存股的原因及相关法律规定分析6正常情况下，企业不会持有自己的股票。企业自身股份所对应的价值是企业的注册资本金，需要在工商部门登记备案。企业赎回自身股份相当于减少注册

2、资本金，会损害债权人的利益。因此，我国颁布的《公司法》《证券法》等相关法律都对企业收购自身股票作出了严格的限制性规定。《公司法》第143条规定，公司不得收购本公司股票，但是减少公司注册资本，与持有本公司股份的其他公司合并，将股份奖励给本公司职工，股东因对股东大会做出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的4种情况除外。《股票发行与交易管理暂行条例》第41条规定：“未依照国家有关规定经过批准，股份有限公司不得购回其发行在外的股票”。在现实经济活动中，企业回购自身股份从而保有库存股的原因不外乎以下几条：①企业缩小生产规模，从而造成注册资本金过多。如果

3、企业吸收投资过剩，需要缩减注册资本金时，一般会采用回购自身股份并予以注销的方式。②稳定股价，防止恶意收购。当企业的股票价格下降较大，或面临其他企业恶意收购时，企业也可以采用回购自身股份的方式，减少资本市场中股票的流通数量，从而提高股票价格或提高收购成本。这种情况下收购自身股份，企业并不会将股份注销，而会待股价稳定后再将其出售。③用于对职工的股份支付。如果企业存在股份支付计划，并且需要向职工发放股票，而企业并无增配股计划时，企业也需要从二级资本市场回购自身股份用于向职工发放。④因为公司合并或公司分立等资本整合原因造成的回购股份。2企业持有库存股的会计处理分

4、析企业收购自身股票，形成库存股时应当按照实际支付的金额借计“库存股”科目，同时贷记“银行存款”“库存现金”等会计科目。（1）用于减少企业注册资本金。例如，假设甲上市公司决定减资，经公司股东大会批准，于2011年12月31日回购本公司股票200万股并予以注销。2011年12月31日甲公司的股份总额为56000万股，每股面值为1元，甲公司以市场价格每股15元进行回购，回购款以银行存款支付。甲公司回购股票时的会计分录为（单位：万元）：①借：库存股3000；贷：银行存款3000。由于企业的股本都是按照股票面值入账，因此甲公司将库存股予以注销时，应当按照股票的面值

5、减少股本的金额。库存股账面余额与股票面值之间的差额，如果是借方差额，则冲减“资本公积——股本溢价”，“资本公积——股本溢价”冲至为0后，冲减企业的留存收益；如果是贷方差额，则增加企业的“资本公积——股本溢价”。假设甲公司有足够的“资本公积——股本溢价”予以冲减。甲公司按照规定注销库存股的会计分录为（单位：万元）：②借：股本200，借：资本公积——股本溢价2800；贷：库存股3000。如果甲企业回购股票的价格为0.8元每股，那么甲企业回购股票时的会计分录为（单位：万元）：①借：库存股160；贷：银行存款160。甲企业将股份注销时的会计分录为：②借：股本20

6、0；贷：库存股160，贷：资本公积——其他资本公积40。（2）用于稳定股价的。假设乙公司2011年12月31日，股票的市场价格下降为3元每股，并由持续下降的趋势，乙公司为稳定股价以市场价格购入16000万股。2012年8月1日，乙公司以每股3.5元的价格将其全部对外售出。乙公司股票的面值为1元每股。乙公司取得库存股的会计分录为（单位：万元）：①借：库存股3000；贷：银行存款3000。②乙公司处置库存股的会计分录为：借：银行存款3500；贷：库存股3000；贷：资本公积——股本溢价500。如果乙公司以每股2.5元的价格对外出售，则其会计分录为：借：银行存

7、款2500，借：资本公积——股本溢价500；贷：库存股3000。如果“资本公积——股本溢价”账户余额不足冲减，则需要进一步冲减企业的盈余公积和未分配利润账户。（3）用于向职工支付的。企业收购股票用于向职工支付的属于股份支付的内容，应当遵循《企业会计准则第11号——股份支付》的相关规定。例如，2011年1月1日，丙公司股东会制订的股份支付计划内容如下：丙公司向其150名高级技术人员每人授予50份股票期权，期权规定2013年12月31日这些技术人员可以以每股10元的价格购入相应的股份，如果中间离职则不得享有相应的待遇。丙公司估计其股份在授权日的市场价格为15

8、元每股。2011年有3名技术人员离开丙公司，公司预计等待期内将有15%的人员离开