股份支付会计处理探析

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1、《企业会计准则第11号--股份支付》准则规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。股份支付应以公允价值为基础计量。　　一、股份支付的会计处理　　（一）授予日的处理　　授予后立即可行权换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日

2、按照权益工具的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积--其他资本公积”科目。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬--股份支付”科目。授予日后可立即行权的股份支付在实务中较为少见。除了立即可行权的股份支付，无论以权益结算的股份支付或者以现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。　　（二）等待期内资产负债表日的处理　　职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支

3、付，在等待期内的每个资产负债表日，应当根据最新取得的可行权数量变动等后续信息作出最佳估计，按照权益工具授予日的公允价值，确定成本费用和相应的资本公积，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积--其他资本公积”科目，不确认权益工具后续公允价值变动。完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照当日权益工具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬--股份支付”科

4、目。　　[例]A公司董事会2007年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2008年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股6元购买100股该公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股9元。　　第一年有5名管理人员离开该公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%，年末该期权的公允价值为12元；第二年又有3名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%，年末该期权的公允价值为14元；

5、第三年又有1名管理人员离开公司，年末该期权的公允价值为19元。2011年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。　　如果以权益结算股份支付：　　（1）授予日不做会计处理。　　（2）2008年12月31日　　公司预计支付股份应负担的费用=9×100×100×（1-15%）=76500（元）　　2008年应负担的费用=76500÷3=25500（元）　　借：管理费用　　　　　　　　　　　25500　　　　贷：资本公积--其他资本公积　　　　25500　　（3）2009年12月31日　　公司预计支付股份应负担的费

6、用=90000×（1-10%）=81000（元）　　2009年应负担的费用=81000×2÷3-25500=28500（元）　　借：管理费用　　　　　　　　　　　28500　　　　贷：资本公积--其他资本公积　　　　　28500　　（4）2010年12月31日　　公司实际支付股份应负担的费用=9×100×（100-5-3-1）=81900（元）　　2010年应负担的费用=81900-25500-28500=27900（元）　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　27900　　　　贷：资本公积--其他资本公积　　

7、　　　　27900　　（5）2011年1月1日　　向职工发放股票收取价款=6x100x（100-5-3-1）=54600（元）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　54600　　　　资本公积--其他资本公积　　　　81900　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　9100　　资本公积--股本溢价127400　　如果以现金结算股份支付：　　（1）授予日不做会计处理。　　（2）2008年12月31日　　公司预计支付现金应负担的费用=12×100×100×（1-15%）=102000（元）　　2008年应负担的费

8、用=102000÷3=34000（元）　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　34000　　　　贷：应付职工薪酬--股份支付　　　　　34000　　（3）2009年12月31日　　公司预计支付现金应负担的费用=14×100×100×（1-10%）：126000（元）　　2009年应负担的费用=126000x2÷3-34000=50000（元）　　借：管理费用　　　　　　　　　　　500