境外投资企业税收筹划的运用.doc

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1、境外投资企业税收筹划的运用税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收利益。目前，税收筹划已成为跨国公司财务管理中不可或缺的部分。我国已经走出去的境外投资企业，也必须学会合理地利用税收筹划技巧，以增强自身国际竞争的能力。一、境外投资企业进行税收筹划的原则1.事先筹划原则境外投资企业进行税收筹划，必须坚持事先筹划原则。在投资决策时，必须先对投资地域的选择、企业组织模式的选择、资本结构的确定都筹划好了，再做出最终的投资决策。而在经营过程中的税收筹划，事先筹划显

2、得更为重要，特别是利用商标许可协议、仓储服务协议等方式进行税收筹划，其费用一般需要按月度、季度支付最为合理，如果事先没有筹划，待会计年度结束后发现利润太高，再进行筹划并一次性支付费用，就很容易被税务机构认定为是故意避税，从而带来税务法律风险。2.合法筹划原则境外投资企业进行税收筹划，必须合法。科学的税收筹划方案是对所在国税收政策、国际协定等的合理理解和利用，而不是故意避税或偷税漏税。在国际税收筹划中，有一个非常重要的实践判定标准：即通过税收筹划后留给境外投资企业的税前利润率不能偏离当地同类产品的平均市场利润率太大，理想的税收筹划

3、结果是留给境外投资企业与当地市场同类产品相当的平均利润率。3.经济效益原则境外投资企业进行税收筹划，还应该考虑投入产出比。因为进行境外企业的税收筹划一般需要聘请国际知名的中介机构提供咨询服务，而这种咨询服务是很昂贵的。目前，国际专业中介结构在税收筹划方面的服务价格在每小时二百欧元之上。因此，只有通过税收筹划所获得的节税收益远远高于进行税收筹划所发生的支出，其税收筹划方案才是可取的。二、境外投资企业进行税收筹划的渠道1.借力国际中介机构4境外投资企业的税收筹划是一项要求极高的专业技能工作，由于涉及到市场调查、法律、税收、财会等多项

4、专业工作，企业只靠自身的力量往往很难完成。而国际知名的会计师事务所如普华永道、德勤都能提供专业的国际税收筹划服务，通过这些专业机构提供的国际税收筹划操作方案，能够有效地避免所在国的税收法律风险。2.培训国际化人才进行境外投资的国内企业还必须培养国际化的财会与税收人才，熟练掌握国际会计准则、国际税收协定、国际商标协定等专业知识，并了解国际仓储物流操作模式。只有拥有具有较高水平的国际化财税人才，才能更好地为境外投资企业提供税收筹划建议。三、境外投资决策过程中的税收筹划1.选择低税负的投资地域在进行境外投资决策时，不同地域的税制差别是

5、必须重点考虑的因素。一是要充分利用不同国家和地区的税制差异，选择整体税负水平较低的地区或税区进行投资。二是应考虑各国的预提税税率，由于多边税收协定可使缔约国相互征收的预提税大为降低，因此还必须注意投资目标国与我国之间是否签订了有关的税收协定。由于境外投资目标国一般是根据投资项目来决定的，因此，地域的税制差别对境外投资企业的税收筹划影响不大。2.选择合理的组织结构模式如果国内企业要在一个国家或区域设立两个或两个以上的境外投资企业，就必须考虑组织模式的选择，因为选择合适的企业组织形式也能实现减少纳税的目的。具体有两种选择：第一种是由

6、国内公司或境外企业设立具有独立法人地位的子公司；第二种是由境外投资公司设立分公司。两种模式面临的税收待遇是不一致的：子公司由于是以独立的法人身份出现，可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，但却不能享受与母公司合并纳税的好处。分公司是非法人机构，不能享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，但可以享受合并纳税带来的好处。例如，国内某企业在某欧洲国家同时投资设立有两家独立的境外企业，结果，在经营过程中一家境外投资企业经营业绩良好，会计年度结束时出现较大的盈利，需要缴纳较高的企业所得税；而另一家境外投资企业则经营出现困难

7、，出现亏损，由于都是独立法人，无法与盈利的那家境外投资企业合并纳税。如果该国内企业在设立这两家境外企业的投资决策阶段就选择了分公司的组织结构模式，则这两家境外企业完全可以实行合并纳税，极大地降低所得税税负。选择合理的组织机构有时会给企业带来整体的税收利益，反之，可能会给企业带来整体的负担，因此，进行境外投资决策时，应根据投资目的选择合理的组织形式达到减轻税负的目的。3.选择有利的资本结构4企业的经营资本通常由自有资本和借入资本构成，各国税法一般都规定股息支付不能作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息支付则可作为费用列支，允许

8、从应税所得中扣减。因而境外投资企业需要考虑自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益。此外，境外投资企业可以通过选择融资租赁作为一项重要的筹资方式，这样不但可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了所得