02 成本会计的发展及其职能和分类

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1、第二章成本会计的发展及其职能和分类第二章结构框图第一节成本会计的形成和发展一、早期成本会计阶段（1880—1920）二、近代成本会计阶段（1921—1945）三、现代成本会计阶段（1945年以后）第一节成本会计的形成和发展一、早期成本会计阶段（1880—1920年）成本会计的产生早期成本会计阶段取得的主要成果早期成本会计阶段对成本会计的定义成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。19世纪30年代末，英国首先完成了产业革命，当时英国是资本主义最发达的国家。随后，西方其他各国也先后完成了产业革命。产业革命既是生产技术的巨大革命，也是社会生产关系的大变革，它促进了资本主义生产力的迅速发展。

2、随着产业革命的完成，用机器劳动代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到企业主的普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本会计进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应企业外部审计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合起来，这样，利用账户对应关系反映材料和人工消耗，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核会计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段，由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，所以

3、称之为记录型成本会计。成本会计的产生早期成本会计阶段取得的主要成果在这一时期，成本会计取得以下进展：（1）建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。（2）建立工时记录和人工成本计算方法。主要做法是对工人使用时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。（3）确立了间接制造费用的分配方法。随着工厂制度的建立，企业生产设备大量增加

4、，间接制造费用增长很快，成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列入成本，却将间接制造费用作为生产损失的做法，而是将间接制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。接下页早期成本会计阶段取得的主要成果（4）制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。1750年，英国J•多德森（J·Dodson）在《会计人员或簿记方法》一书中介绍了分批成本计算方法。1777年，英国的W·汤姆逊（W·Thompson）以亚麻制袜为例，从亚麻存货账户开始，记录了不同步骤的消耗，最后算出每双袜子的成本，可以说

5、是分步成本法的萌芽。（5）在理论研究方面，出版了许多成本会计著作。随着理论研究的不断深入，成本会计著作纷纷出版。被称为第一本成本会计著作的是1885年出版的由H·梅特尔夫（H·Metcalfe）著的《制造成本》一书；英国电力工程师E·加克（E·Garcke）和会计师J·M·费尔斯（J·M·Fells）合著的《工厂会计》于1887年问世，该书提出了在总账中设立“生产”、“产成品”、“营业”等账户来结转产品成本，最后通过“营业”账户借贷双方余额的结算，确定为营业毛利。成本会计记录与财务会计记录的结合，可以从会计上加强对材料和人工的管理。《工厂会计》一书对于成本会计的建立，具有极为重要的意义，

6、在会计发展史上被认为是19世纪最著名、最有影响的成本会计专著。接上页接下页早期成本会计阶段取得的主要成果（6）建立了成本会计组织。在组织方面，美国于1919年成立了全国成本会计师联合会；同年，英国成立了成本和管理会计师协会。这些成本会计组织成立后，开展了一系列的成本会计研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定做出了贡献。接上页早期成本会计阶段对成本会计的定义早期研究成本会计的专家劳伦斯对成本会计作过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时

7、参考。”第一节成本会计的形成和发展二、近代成本会计阶段（1921—1945年）近代成本会计阶段取得的主要成果近代成本会计阶段对成本的定义近代成本会计阶段取得的主要成果（一）标准成本制度的产生（二）预算控制的完善（三）成本会计的应用范围更加广泛（四）形成了完全独立的成本会计学科标准成本制度的产生20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”。所以，