第2章 成本会计的发展及其职能和分类［ppt课件］

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1、第二章成本会计的发展及职能和分类第一节成本会计的形成和发展一、早期成本会计阶段（1880～1920）二、近代成本会计阶段（1921～1945）三、现代成本会计阶段（1945年以后）第一节成本会计的形成和发展一、早期成本会计阶段（1880～1920年）成本会计的产生早期成本会计阶段取得的主要成果早期成本会计阶段对成本会计的定义成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。19世纪30年代末，英国首先完成了产业革命，当时英国是资本主义最发达的国家。随后，西方其他各国也先后完成了产业革命。产业革命既是生产技术的巨大革命，也是社会生

2、产关系的大变革，它促进了资本主义生产力的迅速发展。随着产业革命的完成，用机器劳动代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到企业主的普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本会计进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应企业外部审计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合起来，这样，利用账户对应关系反映材料和人工消耗，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核会计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。这个时期是成本会计

3、的初创阶段，由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，所以称之为记录型成本会计。成本会计的产生早期成本会计阶段取得的主要成果在这一时期，成本会计取得以下进展：⑴建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。⑵建立工时记录和人工成本计算方法。主要做法是对工人使用时间卡

4、片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。早期成本会计阶段取得的主要成果⑹建立了成本会计组织。在组织方面，美国于1919年成立了全国成本会计师联合会；同年，英国成立了成本和管理会计师协会。这些成本会计组织成立后，开展了一系列的成本会计研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定做出了贡献。早期成本会计阶段对成本会计的定义早期研究成本会计的专家W·B·劳伦斯对成本会计作过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确

5、定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”第一节成本会计的形成和发展二、近代成本会计阶段（1921～1945年）近代成本会计阶段取得的主要成果近代成本会计阶段对成本的定义近代成本会计阶段取得的主要成果㈠标准成本制度的产生㈡预算控制的完善㈢成本会计的应用范围更加广泛㈣形成了完全独立的成本会计学科标准成本制度的产生20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”。所以，得到资本家的普遍重视

6、，先在美国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。泰罗的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。19世纪末，英国的E·加克和J·M·费尔斯提出了标准成本的观念；以后，美国工程师H·埃默森倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件。这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形，它标志着成本会计已经进入一个新的阶段。预算控制的完善西方国家普遍认为控制成本最有效的办法除了制定标准成本外，还有

7、预算控制，它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。1921年，美国国会公布了《预算和会计法案》，对于民间企业实行预算控制产生了很大影响。1922年，芝加哥大学麦金赛教授出版了预算控制研究的第一部专著《预算控制》一书，对预算控制的发展产生了重大影响。1922年，美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用”为专题展开研究。发展全面预算，即以利润为目标，把各个单项预算密切联系在一起。1928年，美国西屋公司的一些会计师和工程师根据成本与产量的关系，设计了一种弹性预算方法，分别编制弹性预算和固定预算。弹性预算是20世纪30年

8、代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的最好方法。成本会计应用范围更加广泛和深入在这一时期，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各种行业，并由企业的制造部门深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。成本会计形成了完全独立学科在近代成本会计的后期，出版了不少成本会计名著。从而使