盈余管理综述.doc

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1、盈余管理综述盈余管理盈余管理（EarningsManagement）录［隐藏］1盈余管理的涵义2盈余管理的基本特征3盈余管理的手段和口的4盈余管理产生的原因5盈余管理产生的条件［1］6减少企业盈余管理的对策7盈余管理的方法［2］8盈余管理存在的必然性［3］9盈余管理案例分析o9.1案例一:上市公司的盈余管理分析⑷10参考文献［编辑］盈余管理的涵义美国会计学者斯考特（Scott）在其所著的《财务会计理论》一书屮认为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。他认为，只要企业的管理人员有进择不同会计政策的白由，他们必定会选择便其效用最人化或便

2、企业的市场价值最人化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。美国著名会计学者Schiper在1989年认为盈余管理是，为了获得某种私人利益（而并非仅仅为了屮立地处理经营活动），对外部财务报告进行有日的的干预。而被普遍认可的是Hedy和Wahlen于1999年对盈余管理所作出的解释：当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而谋导一些利益相关者对公司根木经济收益的理解，或者影响根据报告屮会计数据形成的契约结果，盈余管理就产生了。盈余管理的手段和U的在经济交易和编制财务报告小存在的各种不同的判断，为企业管理当局进行盈余管理提供了工具和有

3、利的条件。会计准则范I韦I之内，为处理业务和编制财务报告，企业管理当局必须在各种政策和方法之间进行选择并作出判断。管理当局可以运用各种不同的判断去影响或改变财务报告，这些判断中包含会计判断和其他管理判断。首先，管理者对于财务报告小存在的人量未来经济事项必须作出判断，例如长期资产的预计使川年限和预计残值，养老金与退休金、递延税款以及坏账损失等。其次，对于同一类经济业务，管理者必须在公认的会计方法中选择其中的一种处理方法，像折旧方法屮的加速折旧法与肓线折旧法、发出存货计价中的先进先岀法、后进后岀法与加权平均法等。管理者在营运资金管理方面也需要进行判断，

4、例如存货水平、存货发出和采购的时间安排以及收账政策，它们都会影响到成本和收入。管理者也必须自主决定—•些费用的发生时间，像研究和开发费川、广告费及维护费。最后，管理者必须对公司的诸如企业联合、租赁合约以及权益性投资等交易作出决策，这些决策也给管理者提供了判断的空间，管理考可以将商业联合适用联营会计，也可适川购并会计；租赁合约可以是资产负债表内的义务，也可以是表外义务；权益性投资可按权益法核算，也可按成木法核算等等。简而言之不外乎以下三种方置：利用应计制屮存在的会计判断，进行盈余管理；通过安排交易发生或交易方式进行-盈余管理；通过营运资金的管理进行盈

5、余管理。虽然对于哪些判断是公允、小立的判断，哪些属于盈余管理，哪些又属于盈余操纵，至今理论界和实务界并未给出明确的范I韦I。但有一点是肯定的，管理当局在进行上述众多的判断屮,都有可能和有条件进行盈余管理。企业管理当局进行盈余管理的根本日的是获得自身利益。自身利益有许多方血，一般地，企业管理当局会在资本市场冋报、管理层收购、所签订的合同以及在政府政策等儿个方血进行盈余管理，以实现口身收益的最人化。在我国，上市公司为了获得股票初次发行(IPO)和配股资格，减少纳税，避免被证券监碑管理委员会摘牌，都右可能通过盈余管理达到其日的。例如为了发行新股或配股，企

6、业管理当局一般会利用各种判断提高企业价值。［编辑］盈余管理产生的原因产生盈余管理的根木原因是企业管理当局与利益相关者(包括股东、债权人、职工、客户等)之间利益的不一致。两者追求的口标是有差异的，行为的动机或激励手段也不统一。加上信息的不对称、委托代理契约的不完全与利益主体的利C性，使得企业管理当局有动机也有可能为了自身的利益而进行盈余管理。另外，从会计角度看，盈余管理的存在与我们现行会计所采用的原则与方法是分不开的。1.权贲发生制的固仃缺陷是形成盈余管理的主要因索。应计制会计或权责发生制试图将经济实体发生的交易与其他事项和情况，按照其产生的财务结果

7、在不同期间加以记录，而不是在经济实体实际收人或付出现金时予以确认。因此，为了反映经济实体在某一期间的业绩，而不是仅仅记录现金的收人和支出，应计制会计采用了预提、待摊、递延以及分配等方法程序，将各期间收人与费用、收益与损失配比。在当今和未來较长时间中，权责发生制原则在会计屮的地位仍是不可动摇的，再加上要分辨何种判断为盈余管理，何种判断不是盈余管理并非一i件容易的事情，所以，要彻底消除盈余管理是不可能的。2.会计准则的灵活性和滞后性是形成盈余管理的另一因索。基于“会计是一项主观见于客观的活动”的认识，无论国际会计准则、美国会计准则，还是我国的企业会计准

8、则和会计制度，都给了了会计人员较多的选择空间。再加上新经济业务的不断涌现，使得其中部分交易和经济事项的会计确认、计量和披露