浅析特许权使用费确认的涉税问题.doc

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1、浅析特许权使用费确认的涉税问题浅析特许权使川费确认的涉税问题作者：甘井子区国税局刘爽知识经济时代背景下，科研投入与技术引进在我国逐年增加，与技术有关的跨境合同频繁发生，特许权使用费与技术销售、技术服务等其他所得划分难度加人，特许权使用费的征税问题成为知识经济背景下国际税收的焦点问题。国家针对这一问题陆续出台了相关政策，对执行国际税收协定川特许权使用费条款的相关问题进行了明确。本文以OECD范木和UN范木为基础，结合我国相关政策，浅析特许权使川费的内涵、确认原则，希望对正确把握其实质、准确划分各项所得，以及国际税收工作有所帮助。一、特许权使用费的内涵《OE

2、CD国际税收协定范木》第十二条对特许权使用费做了如下定义：木条“特许权使用费”一语是指由于使用，或有权使用任何文学、艺术或科学著作，包括电影影片的版权，任何专利、商标、设计或模型、计划、秘密配方或程序作为报酬的各种款项；或者由于使用，或令权使用工业、商业或科学设备，或有关T业、商业或科学实验的情报作为报酬的各种款项。根据定义，特许权使用费主要产生于两个方血：一是技术特许，这里的技术包括知识、技术、无形资产等范畴；二是设备租赁，仅指使用工业、商业或科学设备取得的报酬。理解特许权使川费内涵的难点在于笫一个方面，即技术特许。要准确把握具内涵，就要弄清楚技术特许

3、的本质。下血通过对技术特许与技术销售、技术服务的区分，來更好的诠释特许权使用费的定义。（一）技术特许与技术销售从所有权是否发生转移來区分两者的所得:技术特许只与使用权有关，其产生的是特许权使用费所得；技术销售是所有权发生转移，其所产生的是营业利润或财产收益。例如：A企业买断B企业的某项专利技术，用于生产产品，B企业不再拥有该专利的所有权，那么其收取的报酬为财产转让收益；如果B企业只是将该专利技术的使川权特许给A企业在有限时间和空间内使用，那么B企业取得的报酬为特许权使用费所得。技术特许包括专利许可、商标许可、专有技术许可、特许经营等。是国际技术贸易屮最广

4、泛使用的技术交易方式。（二）技术特许与技术服务OECD范木解释11•对于两者的差异进行了阐述:技术特许，通常是一方同意将其技术授权给另一方，使另一方能自由使川该项未公开的知识或经验，技术提供方不参与技术接受方的活动，也不保证技术实施的后果；技术服务，是一方承担使用其行业的习惯技巧，单独完成为另一方服务的工作。两者的木质区别在于：技术特许，就是技术受让方支付相关的费用作为使用特定技术的代价，以达到最终独立使用该技术的Id的。技术提供方只负责技术的传授，不负责受让方使用技术的结果；而技术服务，是技术服务提供方使川特定技术，为技术服务受让方服务、替其解决技术问

5、题，技术服务并不涉及特有技术的授权。综上所述，区分与技术转让有关的所得主要有两个标准，即所有权转移和技术授权。所有权发生转移，就是技术销伟；只是使用权转移，就是技术特许或技术服务。涉及技术传授，就是技术特许；不涉及技术传授，就是技术服务。二、特许权使用费的确认原则特许权使用费确认的最人难题，就是特许权使用费与其他所得的划分问题，可以通过以下几个原则把握特许权使用费的界定与确认。（一）与其他所得划分的原则1、所有权是否转移特许权使用费不涉及所有权的转移，它只与使用权有关。如果存在所有权转移则属于财产所得或营业利润。2、交易标的物的性质特许权使用费的标的物一

6、般是无形资产，包括知识、技术、权利等。如果是对有形资产的交易（使用工业、商业、科学设备收収租金除外），一般为财产所得或营业利润。3、限制性条款特许权的使用一•般是附有特定条件的，时间上或空间上的限制。4、技术是否传授特许权使用费是技术传授，在合同范围内技术自由使用，提供方不参与受让方活动，也不保证使用结果。如果提供方用其专有技术为受让方完成工作，不涉及技术传授，一般为劳务所得。（二）混合行为特许权使用费的确认原则随着技术引进形式的多样化，与技术有关的交易合同日益复杂，一■个合同或交易可能既涉及技术特许又涉及技术服务、商品销售等，出现一•笔合同存在混合交易

7、的现象，如何对这类合同的所得性质进行判定呢？结合OECD范木解释得出如下确认原则：某混合合同涉及几个方面的内容，首先要判定合同整体的主要目的，如果某一•项内容是该合同签订的主旨或实质，其他各项内容只是辅助性质，那么采用合同实质部分，作为判定所得性质的标准；如果合同各项内容均等，那么应根据各项内容分别判定相应所得的性质和征税问题。例如：A公司是一家外国管理公司，B公司是一家高尔夫俱乐部，A与B签订了顾问管理合同,A公司向B俱乐部提供全方位管理服务,B俱乐部使用“IMG”这一品牌。为此,B俱乐部需按季度向A公司支付管理费。此合同涉及衙标使用和管理服务两项交易

8、，需要具体分析合同的主要日的和实质。经调查发现，B俱乐部只有成为A公司的会员，定