“主营业务收入——净利润”审计探析.doc

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1、“主营业务收入一一净利润”审计探析【摘要】在“主营业务收入一一净利润”粉饰路径中，应收账款和在建工程分别起着“转化器”的作用。因此，应重点审计应收账款金额和关注周定资产投资规模。尤其当应收账款戸额增加和固定资产投资规模显著扩大时，应充分关注以后会计年度应收账款是否变现以及固定资产投资收益率是否明显下滑。【关键词】会计指标关联变动；敏感会计指标；非敏感会计指标;粉饰路径；修正路径一、经营业绩粉饰必然引发会计指标关联变动从利润角度出发，企业利用创造性会计手法改变会计利润时，复式计账方式必然会影响到两个以上会计账户；

2、而从现金流量角度出发，企业无法人为改变现金流量净额，只能操纵现金流量在不同项目之间循环，即企业进行某项会计指标粉饰的同时，不可避免地会引发会计指标Z间的关联变动。二、会计指标敏感性分类（一）敏感会计指标敏感会计指标指对企业经营业绩具有独立评价意义的会计指标。“净利润”是反映企业经营成果的综合性会计指标，“经营活动产生的现金流量”则是反映企业财务状况最重要的动态安全性会计指标。因此，对于报表使用者来说，“净利润”和“经营活动产生的现金流量”是最敏感的会计指标。此外，由于“主营业务收入”是企业净利润最主要也是最重要

3、的源泉，具备评价经营业绩的独立性，所以“主营业务收入”也是敏感程度极高的会计指标。（二）非敏感会计指标非敏感会计指标同时具备两个特征：一是需借助敏感会计指标才能对企业经营业绩进行评价，包括资产、负债、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量四类会计指标。这些会计指标影响的是企业的资产总量和资本结构，在不借助敏感会计指标的情况下难以直观地反映企业经营业绩，因而不具有评价企业经营业绩的“独立性”。二是从利润角度看,通过折旧和利息的计提影响净利润，其固定资产和长期负债资本（非敏感会计指标）的增加变动金额由净利润

4、（敏感会计指标）在当期和以后多个会计年度分期消化（累计折旧和财务费用的分期计提），因此对当期净利润会计指标的影响金额（净利润减少金额）远小于其本身的增加变动金额（为净利润粉饰提供可能）。从现金流量角度看，难以直接评价投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量（非敏感会计指标）对经营活动产生的现金流量（敏感会计指标）的支持度（为经营活动产生的现金流量粉饰提供可能）。由此可见，这些会计指标不具有评价企业经营业绩的“敏感性”。（三）特殊非敏感会计指标由于应收账款经常作为利润粉饰的手段而日益受到报表使用人的关注，其

5、指标敏感程度亦口益增强。但由于应收账款会计指标的分析需借助“主营业务收入”与“经营活动产生的现金流量”，其木身不具备评价经营业绩的独立性，因此应收账款仍属非敏感会计指标，只不过是敏感程度最高的非敏感会计指标。三、会计指标敏感性分类的理论假设前提及意义现行会计准则基于交易观而非价值观，这为企业出于经营业绩粉饰目的而通过不形成实质价值的交易规避会计准则提供了可能。在企业真实价值总量不变的情况下，企业不可能粉饰所有的会计指标，通常以不可避免地引发非敏感会计指标的异常关联变动为路径粉饰敏感会计指标，外部审计师可通过审计

6、非敏感会计指标关联变动是否具备财务合理性来论证企业经营业绩（敏感会计指标）的公允性。四、“净利润”会计指标粉饰及审计关注利润与现金流量时间上的不同步性导致企业可以采取创造性会计手法粉饰某一段时期的净利润，由于净利润和现金流量净额在较长时期内总量相等，因此企业当期对净利润会计指标的粉饰金额必定会在以后会计年度修正，即企业只能平滑不同会计年度的净利润。案例I：甲是一家电脑销售公司，虚构了一笔100万元的销售业务，形成100万元的应收账款。案例分析：这是最常见也是最主要的利润粉饰手法，安排关联交易、虚构主营业务收入（

7、敏感会计指标）、增加应收账款（非敏感会计指标）、调节净利润（敏感会计指标），将权责制会计基础的缺陷利用到了极致。1•对利润表的影响：甲公司当期增加主营业务收入100万元，增加净利润75万元（不考虑永久性差异对所得税的影响）。以后会计年度通过计提坏账准备和确认坏账损失分期增加管理费用100万元，冲抵净利润75万元。2•对资产负债表的影响：甲公司当期增加应收账款100万元（假设当期计提坏账准备的金额很小，在此忽略不计），以后会计年度核销应收账款100万元。3•粉饰路径：主营业务收入——（应收账款）——净利润。4•引

8、起关联变动的非敏感会计指标：应收账款。5•修正路径：提取坏账准备、确认坏账损失一一管理费用一一分期冲抵净利润。6•审计关注：由于在净利润粉饰路径中，应收账款起着转化器的作用,因此当被审计单位应收账款出现巨额增加时，应重点关注销售合同、生产规模、库存商品流转是否存在舞弊，以证实是否有真实的库存商品流出企业，以及进行必要的应收账款函证。此外，应重点关注企业以后会计年度应收账款的整体变现率是