《主营业务收入审计》PPT课件

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1、第6章销售与收款循环的审计之主营业务收入审计会计1214班第一组制作者：张柳演讲者：李月知识要点通过对主要凭证审计内部控制测试实质性测试来了解主营业务收入审计重难点收入的确认会计处理内部控制测试实质性测试案例线索：注册会计师李文对A公司2010年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了街到A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况。李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份，12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是应收账款，共计

2、120万元。李文针对这种情况，询问了有关当事人，并向应收账款的对方企业函证。结果发现G公司是将公司正常的销售收入反映在应付账款中，作为其他企业的暂存款处理。李文对此业务的审计处理为：1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否将正常销售收入反映在应付账款中的事项。2.提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。收入确认条件1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有

3、对已售出商品实施有效控制3）收入的金额能够可靠地计量4）相关的经济利益很可能流入企业5）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量销售商品收入的会计处理借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品主要凭证和会计记录1）顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。2）销售单：用来列示顾客所订商品名称、规格、数量以及其他资料。3）发运凭证：一联给顾客，其余联有企业保留。4）销售发票：用来表明企业已售商品的种类、数量、价格、运费以及保险费等内容的凭证。5）商品价目表：列示已经批准授

4、权的，可供销售的各种商品的价格清单。6）货项通知单：用来表示销售退回或经批准的折让引起的应收销货款减少的凭证7）汇款通知书8）坏账审批：批准将应收账款注销为坏账的凭证9）顾客月末对账单：定期寄送给客户用以核对购销对方账目的凭证。10）应收账款，主营业务收入，折旧与折让。现金与银行存款明细账。主营业务收入审计程序1）发生：确定记录的收入是否已经发生，且与被审计单位有关2）完整性：确定收入记录是否完整3）准确性：确定与收入有关的金额及其他数据是否已恰当，包括对销售退回，销售折扣与折让的处理是否恰当4）截止：确定收入是否已记录于正

5、确的会计期间5）准确性：确定收入的内容是否正确6）分类和可理解性：确定收入的披露是否恰当实质性程序：1）取得主营业务收入明细表，复核加计正确，并与利润表中主营业务收入的数额、主营业务收入总账及明细账合计数额核对相符2）收入的确认：3）分析性复核：将审核年度各个时期的收入情况与以前年度进行比较，分析评价其收入变动趋势是否正常。比较审核年度各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势。计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况。计算重要客户销售额及其产品毛利率。本期主营业务收入与本期产量、运费、销售人员

6、奖金、应交流转税金等相关项目的发生情况进行比较分析。4）获取产品价格目录，看销售价格是否合理5）抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品种、数量等是否与销售发票、销售合同及记账凭证一致6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入库日期、品名、数量、单价等是否与销售发票、销售合同及发运凭证一致7）结合应收账款实施的函证程序，选择住客户函证本期销售额8）实施销售的截止测试9）存在销售退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，并结合存货项目审查其真实性10）如果有销售折让与折扣的，应取得被审计单位

7、相关的具体规定，抽查较大金额折扣与折让的，与实际情况进行核对，检查其是否真实合法11）确定主营业务收入的列报是否恰当谢谢观赏MakePresentationmuchmorefun