应付职工薪酬审计.doc

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1、任务三应付职工薪酬审计一、应付职工薪酬的审计要点如下：1.审查年度内工资有无异常波动，并查明原因，做出记录；2.抽查工资支付凭证，确定工资、奖金、津贴的计算是否符合规定，有无经过授权；工资中代扣款项是否合规，相应会计处理是否正确；3.应付职工薪酬贷方累计发生额是否与相关成本、费用账户核对一致；4.福利费的计提是否合规，计提金额是否正确；5.年度内福利费的使用是否合规；6.应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当。案例1：审计人员审查某企业“应付职工薪酬”时，发现7月份计提的福利费11.2万元，当月职工工资总额为40万元。疑

2、点：福利费计提比例高达28%，审计人员怀疑其中有超规计提。审计过程及分析：审计人员调阅7月份工资结算单，发现在职职工工资总额为40万元，离退休人员工资总额40万元，共计80万元。又调阅7月份计提福利费的96﹟凭证，其福利费为80×14%＝11.2万元，会计分录如下：借：管理费用112000贷：应付职工薪酬112000按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费，目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。对于多提的福利费应转出，并补交所得税。应补交所得税＝56000×33%＝18480（元

3、）调整分录为：借：应付职工薪酬56000贷：管理费用56000借：所得税费用18480贷：应交税费—应交所得税18480案例2：审计人员审阅某企业“应付职工薪酬”明细账，发现某月份除正常按工资总额计提的福利费外，还有一笔转入的福利费。查阅这笔经济业务记账凭证，其会计分录为：    借：现金   1200  贷：应付职工薪酬——福利费  1200所附原始凭证为某废旧物资回收公司开具的收据。要求：指出上述会计处理存在问题，并作账务调整。二、常见应付职工薪酬错弊：1．冒领工资，扩大“小金库”，或者私吞。具体的表现为：   （1

4、）企业或企业的下属部门，为了私存部分现金，采用虚报考勤和虚报加班工时等方式，多领工资存入“小金库”。   （2）有的人员利用工作的便利条件，多报人名，多领到工资后再进行私分或者独吞。其具体做法不外乎是编制两份“工资计算明细表”，一份依据实际考勤编制；另一份则弄虚作假。以虚假“工资计算明细表”审批后领取现金，再以实际“工资计算明细表”向职工发放工资。工资发放后的差额(即冒领的工资)存入“小金库”或者私分、独吞。而分配工资费用时，仍按虚列的工资总额进行分配，计入“生产成本”和“制造费用”等有关账户，导致企业虚增产品成本。2．

5、会计人员故意将工资表核算错误，将多领的钱占为己有    3．混淆工资列支的范围一般这种问题属于会计差错，但也要防止有人利用这一点调利润。4．扩大工资总额多提福利费    通常采取的作弊手段是：扩大工资总额，增加计提福利费的基数，把企业发放的各种奖金及津贴全部加入计提应付福利费的工资总额之内，甚至连发放的离退休人员工资也加入计提职工福利费的工资总额之内，减少利润，使企业的收益受损。    5．职工福利费支出挤占成本费用    将应由“应付职工薪酬”账户列支的费用，挤入产品成本和期间费用。任务四主营业务成本审计一、主营业务成

6、本的审计要点主营业务成本是企业主营业务活动所发生的成本。它是由期初库存产品成本加上本期入库产品成本，减去期末库存产品成本求得的。因此，主营业务成本审计，应在生产成本审计的基础上，通过审阅主营业务收入明细账、库存商品明细账等记录，并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。审查的具体内容包括：确定主营业务成本的记录是否完整；确定主营业务成本的计算是否正确；确定主营业务成本是否与销售收入相配比；成本结转方法是否一致，成本数额是否真实。二、主营业务成本的审计案例案例1：某公司2007年审计,发现“主营业务收入—甲钛”120万元，“主营

7、业务成本—甲钛”７０万元，问题及疑点：根据经验，审计觉得该产品销售毛利有些偏高。查证及结论：经调查，销售甲钛的销售量为450吨，而企业只结转成本400吨，少结转50吨，从而多计利润，粉饰经营业绩。案例2：甲企业采用先进先出法计算结转发出产品成本，审计人员审阅“库存商品”明细账时发现，年初结存产品500件，单价100元；当年第一批完工入库500件，单价110元；第二批入库1250件，单价120元；第三批入库750件，单价105元；第四批入库1250件，单价110元。共销售3100件，结转成本356250元，截止审计日结存1

8、150件，结存产成品成本115000元。问题：要求验证结转主营业务成本的数额是否正确。案例3：某商场2007年10月期初库存商品的进价为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。审计人员查得本月该商场结转销售成本110万元。分析：针对这种成本计