应付职工薪酬审计

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1、生产矿劳动工资的审计龙煤集团双鸭山分公司审计部邓宇峰劳动工资审计应付职工薪酬账套审计劳动用工管理及其他管理审计虹膜考勤的审计以量计资的审计职工薪酬审计《企业会计准则第9号—职工薪酬》将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。其主要核算方式有计时、计件工资两种。职工薪酬由于采用货币的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬又是构成企业成本费用的重要项目（占40%），如果职工薪酬的计算错误，就有可能会影响到成本费用和利润的正确性。

2、所以在审计中要给予重视。第一节应付职工薪酬账套审计一、包干、跨月工资的审计1、包干工资未依据公司考核结果列支例：2010年1至9月，某矿公司考核审批工资9,907万元，包干工资贷方发生10,088万元，超审批计入工资181万元。2、跨月工资余额小于当月全矿实发工资汇总例：2010年9月31日，该矿“应付职工薪酬-跨月工资”账户余额179.43万元，当月实发工资总额为815.01万元。（龙煤双发【2010】9号文件《财务管理办法》第五项2款）应付职工薪酬账套审计3、节余工资的审计⑴年末工资结余未冲回成本（工资结余年度可以、以

3、丰补欠）2010年12月末，某单位“应付职工薪酬-跨月工资”余额430万元，其中：2010年12月应付职工工资200万元；预进2009年领导年薪145万元；2010年已进未发各种奖金45,6万元。多计提工资38万元。⑵节余工资使用不合理某矿按某外包队掘进工作量在成本中计提包干工资154万元，挂在“应付职工薪酬—包干工资”项下，经核实，该队的工资没有通过应付职工薪酬支付，而是直接在“应付账款—某矿建总公司”账户中支付的。该矿将计提的工资用于发放本矿井下矿务工作量、地面辅助量等表外工资，并且发放的辅助工作量工资无分配方案。表外

4、工资都是以货币形式直接支付到区、段、队，未打入职工工资卡内，经抽查某段队1至5月发放矿务工程款及矿务工程奖励72,120.00元（4笔）进行询证，发现此款并没有发到盖戳的工人手中。应付职工薪酬账套审计二、奖金、补贴、津贴的审计1、违规发放奖金例：2010年1月至9月，某矿未经分公司审批发放奖金445万元。2、在往来账户中核算奖金2008年，某公司在往来账户中核销节电奖19万元，利率电费奖14,4万元，发行率奖99,9万元，合计133,5万元。3、不合理开支：某单位2010年1至12月给该单位以外人员发放奖金72万元(工会、

5、职教)。4、奖金未计入应付职工薪酬且未经公司审批某单位2009年1月在“其他业务支出”中支付”某项活动”有功人员奖励款,金额12万元元,未通过“应付职工薪酬”科目核算.。应付职工薪酬账套审计三、领导年薪的审计(基本、奖励、绩效构成）1、超核定标准发放年薪该单位没有如实向分公司人力资源部上报该单位2009年领导年薪及奖金支付情况导致分公司人力资源部对该单位领导年薪计算不正确。经审计核实该单位2009年9位享受年薪的人员中，只有4人应享受补发年薪，合计补发金额10,6万元；有5人应将多得年薪返回，应返还的年薪合计金额5,6万元

6、。（注意往来中是否有发放的奖金）2、超规定范围发放年薪2011年4月，某单位为不享受年薪的三名副总补发2010年年薪11,4万元。（年收入已超过单位正职的80%，龙煤双发〔2010〕9号文第十条“经分（子）公司聘（任）用的基层单位各专业副总不实行年薪制。奖励标准自行确定，年收入工资总额不得超过其本单位正职年薪的60%”的规定。应付职工薪酬账套审计应付职工薪酬账套审计3、矿领导违规计发通勤费某矿2008年7月至2010年3月，该矿领导班子人员计发通勤费3,8万元（21个月*18个人*100.00元)。违反了双矿发〔2009〕

7、2号文件《劳动工资管理办法》第三十三条（四）款关于“实行年薪制的人员，不再享受企业内部以各种名义发放的工资、奖金、津贴等工资性收入及其他各种职务性补贴和津贴”的规定。审计决定：依据龙煤双发〔2010〕126号文件《双鸭山分（子）公司审计处罚暂行规定》第十八条规定，将违规发放的通勤费3,8万元，如数追回上缴财务科。应付职工薪酬账套审计四、福利费的审计（10年新准则规定不再按工资总额的14%提取福利费，由企业自主决定提取福利费或据实列支。）1、非货币性福利⑴2010年11月，某矿通过“应付职工薪酬-非货币性福利”给职工发放酒6

8、60瓶（15万元），发放明细无数量、单价。经审计进一步核实实际发放酒204瓶（4,5万元、实际领取人均为矿领导），剩余456瓶在总务科库存放（10,4万元），扩大了当期的成本支出。⑵2010年，某公司在管理费中列支奖品3,6万元，未通过应付职工薪酬核算，并且发放的奖品无相关情况说明，无经手人、验收人。⑶