贷前调查中如何识别借款企业虚假财务报表.doc

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1、贷前调查中如何识别借款企业虚假财务报表有的借款企业为了应对各种检查，往往弄虚作假，搞两套账或多套会计报表，严重违反了会计准则和会计制度，扰乱了经济秩序，损害了企业信誉。为防范和规避贷款风险，商业银行需要在贷前调查阶段，识别借款企业虚假财务报表，通过借款企业提供的财务报表、账证来分析其经济实力和经营效果。一、分析财务报表的目的和思路第一步，通过阅读财务报表对借款企业的经营状况和偿债能力有一个初步的印象和判断；第二步，通过把握重点期间比较指标分析行业对比等方法找出重点和疑点；第三步，顺藤摸瓜通过资料对比帐务

2、核查实地查看等方法对借款企业财务状况的真实性进行分析和调查，以进一步对借款企业的偿债能力做出判断。需要注意的是：借款企业财务报表是一个有机的整体，各个报表之间是有机联系的，具有比较明确的勾稽关系。借款企业如果只是在一个方面作假，通过分析是可以发现的。财务报表是借款企业一个阶段经营活动的结果，应与借款企业的经营活动密切相关。如果发现借款企业的经营活动方面的资料与财务报表之间有明显的差异，说明财务报表虚假的可能性较大。二、财务数据中几个重点关系（一）销售收入与税金关系在借款企业经营方式没有明显改变的情况下，

3、借款企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因而可以从这个角度来分析借款企业的销售收入是否虚增。（二）利润与所得税的关系根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，如有的借款企业一边上报利润多少多少，但企业所得税为零，因而可以通过对所得税与利润总额及税后利润之间的关系简单判断借款企业有无虚假的利润。（三）经营活动产生的现金流入量与销售收入应收账款的关系正常情况下，经营活动产生的现金流入量应接近于销售收入应收账款的增加额，如果出入很大，可以再看预付账款是否增加很多。出入仍较大

4、，就应引起高度关注值得我们怀疑应继续搞清原因。（四）固定资产的增加固定资产增加的主要原因有：通过借款企业自身进行建设形成的，如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进而增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等。固定资产的增加应与借款企业的经营计划相关，如扩大生产规模、增加经营领域、改进办公条件等。如果没有明显的相关计划，固定资产的增加就可能是虚假的，或者是没有盈利性的。三、找出重点和疑点的基本方法商业银行信贷人员要抓住企业财务信息重点，。而且通过重点分析，可以比较容易发

5、现借款企业财务报表是否存在重大的虚假方面。（一）重点分析法占借款企业资产规模比重较大的科目是重点，如其他应收账款占比、固定资产占比较大等。以借款企业的销售收入为重点考查为例，可以根据借款企业的生产能力进行基本的分析，判断其真实性。收入的不真实有两种可能，一是虚增收入，一种是虚减收入，一般来讲，在向银行报送的报表中，借款企业虚增收入的可能性较大。从借款企业的生产能力可以分析出借款企业的最大收入，作为判断借款企业是否虚增收入的一个标准。（二）期间对比法找出年度间变化较大的科目，作为调查和分析的重点与疑点。如

6、应收帐款、其他应收帐款是否增长迅速，在建工程、固定资产是否有明显变化，无形资产的变化，短期投资与长期投资的变化等。通过比率变化也可以看出一些问题。对于负债方，也要进行对比，如权益是否发生重大变化，应付帐款是否明显增加等。对于利润表，也应进行类似的分析。如销售收入、管理费用、营业外收入等。（三）行业对比法从行业来看，可以参考的指标主要有：销售成本率，销售利润率，应收账款周转率，总资产周转率，固定资产周转率，总资产报酬率，净资产收益率，流动比率，速动比率等指标。通过行业对比，发现特异的指标，如销售利润率过高

7、，就要分析原因，如是否有虚减成本，虚增收入的情况，或者确实是借款企业成本较低，如工业借款企业总资产周转率在0.4左右。（四）自身对比法一方面将同一笔贷款材料中企业提供连续三个年度会计师事务所出具的审计报告进行比对，看前后各期的数字是否一致，是否符合勾稽关系；另一方面将企业多笔贷款材料中的审计报告进行比对，看数字是否一致。有时企业为了符合不同的贷款要求，仿制审计报告，前后矛盾，自身对比可以快速发现企业私改报表的简单造假行为。四、现场调查核对财务报表主要科目的核查分为三类，一是通过现场可以观测的，二是需要现

8、场查看并索取凭证的，三是主要通过凭证验证和抽样调查的。对于销售收入，如果发现增加较大，就应作为重点。销售收入的核查可以通过审查销售合同、收入明细账、一段时期的对账单来核查。对于疑点，要一查到底，，通过它来对借款企业财务报表是否存在虚假、虚假的程度、性质做出区分，进而对偿债能力做出判断。对于固定资产、在建工程、土地等无形资产，可以通过实地查看来粗估，如有疑问可以要求借款企业提供相关的所有权凭证来核实。对于应收账款、其他应收款，可以查看明细账，