企业会计准则之资产减值（.ppt

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1、第二讲　企业会计准则第8号　资产减值主要内容制定背景适用范围减值方法可收回金额确定资产组的认定及其减值商誉的减值资产减值转回的规定一、制定背景1992年以前：闻所未闻1992年“两则”“两制”：提出坏账准备1998年《股份公司会计制度》：四项计提2000年《企业会计制度》：八项计提问题：由2003年南方证券托管引发的故事？需要更多的指南资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？资产减值转回是否合适超稳健之说？减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提二、准则适用范围：主要是长期资产投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子

2、公司、联营、合营的投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉三、确定资产减值金额的基本方法资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失借：资产减值损失贷：××资产减值准备可收回金额的确定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值四、估计可收回金额的前提(I)只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置

3、、终止使用、绩效降低等对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试四、估计可收回金额的前提（II）重要性原则的考虑：以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额如果没有证据或者理由表明，资产预

4、计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额五、公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等六、资产预计未来现金流量现值的估计（I）现值估计的三个因素：预计未来现金流量预计使用寿命预计折现率六、资产预计未来现金流量现值的估计(II)预计未来现

5、金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的特殊考虑分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致以资产在当期状况为基础预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊考虑六、资产预计未来现金流量现值的估计(III)折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。市场利率替代利率加权平均资金成本增量借款利率其他相关市场借款利率适当调整应用举例某运输公司于2009年1

6、2月31日，对一辆运输设备进行减值测试，该项运输设备原始价值为600000元，已提折旧300000元。根据这辆运输设备的历史运营情况及目前各种状况预计还可以使用5年。该项设备在资产负债表日的公允价值为200000元，与该设备相关的处置费用为1800元。为了慎重起见，运输部门决策者在充分考虑风险因素的基础上，确定了8%的折现率，并预计在未来5年中该设备每年为企业提供的现金流量分别为：28000元、27000元、22000元和22000元。该项运输设备以前未发生过减值损失.（1）计算资产公允价值减去处置费用后的净额资产公允价值减处置费用后的净额=200000

7、-1800=198200（元）（2）计算资产未来现金流量现值资产未来现金流量现值=28000÷（1+8%）1+27000÷（1+8%）2+25000÷（1+8%）3+22000÷（1+8%）4+22000÷（1+8%）5=28000×0.926+27000×0.857+25000×0.749+22000×0.735+22000×0.681=98944（元）（3）确定可收回金额资产可收回金额是上面计算结果的较高者，所以该项运输设备可收回金额为198200元七、资产组的认定及其减值（I）资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资

8、产组的现金流入为依据关键因素是能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活跃市场