企业会计准则资产减值会计准则思考

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1、企业会计准则资产减值会计准则思考一、企业资产减值的演变　　在我国，资产减值的运用经历了四个阶段：　　第一阶段，是在《股份有限公司会计制度》中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。　　第二阶段，是1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。　　第三阶段，是从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，把“四项准备”扩大到“八项准备”，增

2、加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。并规定：从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。　　第四阶段，是为了进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，财政部制定和颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》。资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。　　二、《企业会计准则第8号——资产减值》准则辨析　　1.适用范围　　以前制定和颁布的准则中，有关资产减值的规定分散在各有关具体会计准

3、则中。资产减值准则制定后，原来在《投资》准则、《固定资产》准则、《无形资产》准则中规定的资产减值都被包括在《企业会计准则—资产减值》中。　　准则第三条规定，《企业会计准则—资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理。存货、投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、金融资产等的减值，相关准则有特别规定的，从其规定。　　辨析：虽然存货、投资性房地产等资产减值不遵循该准则，但该准则所规定的减值迹象的判断、可收回金额的确定、减值损失的确定、减值的测试、减值的披露都适用于这些资产，所以基本没有必要强调本准则的适用范围。　　2.关于减值

4、资产的认定　　准则第四条规定，会计期末（资产负债表日）企业是否计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象。如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。只有存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可收回金额。　　准则第五条明确指出存在七类迹象的，表明资产可能发生了减值。　　辨析：不同的企业持有资产的类型和目的不同、资产使用方式、企业现金流的数量及分布不同，所以在资产负债表日对企业每一项资产都进行减值测试成本耗费太高，与重要性原则相悖。　　另外依据准则第五条规定的七类迹象的判断资产是否减值时，对于判断所利用的内部和外部的信息来说，一样的信息，会计人员职业判断的结果

5、可能很不一样，弹性很大，使得不同公司的信息可比性差。企业资产减值迹象的判断应该有执行的确切的衡量标准。　　3.关于资产可收回金额的计量　　准则第六、七、八条规定：资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。　　辨析：用公允价值减去处置费用后的净额就是销售净值、用销售净额与账面价值相比较不合适，因为这里销售净值是资产的公允价值减去处置费用后的余额而账面价值是资产的买价和购买费用的和，这两个指标不具有可比性。与账面价值相对应的是资产的当前重置价值。　　另外，判断资产的可收回价值是与企业的未来计划是有关的，如果企业打算处置一项资产，就

6、不应该用资产预计未来现金流量的现值确定。如果企业有合同或协议，企业只能使用而不能处置的资产，则应该用预计未来现金流量的现值确定，准则应对此作出明确的规定。　　第八条中的“资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定”，在实际操作过程中弹性很大，因为买方的出价卖方不一定同意，这也给会计操作提供了弹性空间，所以应根据买卖双方都能接受的价格确定。　准则第九条至第十四条对预计未来现金流量的现值进行了规范。第十一条中的“企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计”，在实际操作过程中弹性也很大，企业管理层大都希望利润较大幅度增长，其最佳估计容易偏离现实、造成未来现金

7、流量高估，或出于其他目的低估。另外企业估计资产未来现金流量时涉及到未来资产现金流量的期限、折现率的确定，还涉及到时间价值、风险及必要报酬率等，这些指标的确定亦有很大的弹性空间和主观臆断性，使企业操作缺乏固定的执行依据，信息亦缺乏可比性，以上这些都为企业操纵利润提供了空间。　　准则应该对这些作出明确的规定，尽量减少企业操作选择的空间，使会计信息具有可比性。　　4.资产减值损失的确定　　准则第十七条规定：资产减值