浅谈新会计准则之资产减值

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1、浅谈新会计准则之资产减值[摘要]新会计准则的出台，标志着适应我国社会主义市场经济发展进程、与国际准则趋同的企业会计准则基本建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。新准则与旧准则相比，转变了会计理念，趋同于国际会计准则，限制利润的调节，内容与计量更趋复杂，以及引入公允价值计量属性，使资产和交易的反映更加公允、相关。本文通过新旧准则的的对比分析和与国际会计准则的对比分析探讨新准则的进步和仍待改进的地方。[Abstract]Theintroductionofnewaccountingstandards,mark

2、ingtheadaptationprocessofdevelopmentofChina'ssocialistmarketeconomy,andinternationalaccountingstandardsconvergencecriteriaforthebasicsetup,andthisisanewmilestoneinthehistoryofaccountingdevelopment.Thenewguidelines,comparedwiththeoldcriteria,changetheacco

3、untingconceptofconvergenceininternationalaccountingstandards,limitedprofitregulation,contentandmeasurementmorecomplex,andtheintroductionoffairvaluemeasurementattributes,sothatassetsandtransactionstobemorefairlyreflecttherelevant.Throughcomparativeanalysi

4、sofnewandoldstandardswithinternationalaccountingstandards,andcomparativeanalysisofprogressandnewguidelineshaveyettoimprove.[关键词]新会计准则资产减值国际会计准则公允价值财政部2006年颁布的38项具体准则中，《企业会计准则第8号—资产减值》是在充分借鉴《国际会计准则》的基础上，针对长期资产减值作出的规范，与原《企业会计制度》规定的计提“八项”减值准备相比有很大突破。新会计准则与原

5、会计制度、国际会计准则之间存在一定的区别，下文分别进行探讨。一、我国资产减值会计的发展我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有作出强制要求;1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司《如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司)在中期期末或年度终了时计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备;到2000年，我国发布了《企业会计制度》将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值范围，由4项扩大到8项，其中包括长期

6、投资、固定资产、无形资产和在建工程。基本上借鉴了《国际会计准则第36号—8资产减值》的做法，但是在具体问题上，却缺乏具体的规定和操作指导性，对资产减值准备的计提已经产生了很大的困扰。而各企业之间的财务信息尤其是减值准备信息的可比性已经大打折扣。2006年我国新的《企业会计准则第8号—资产减值》的发布，对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行了规范，标志着我国的资产减值会计正向国际化迈进。二、新旧准则之变化分析（一）资产减值的适用范围扩大在原会计制度的基础上，新增了企业合并中形成的商

7、誉。针对新推出的具体准则(企业会计准则第18号—所得税》中出现的所得税资产概念，也要求计提相应的减值准备。另外针对特殊行业的特殊资产:如存货、投资性房地产、生物资产、建造合同、融资租赁、金融资产、石油天然气开采权等八项资产，准则体系中也相应地对其资产减值的处理进行了规范。因此，从适用范围来看，新准则更加全面、合理。（二）在减值迹象判断上，新准则比旧制度更加明确一是明确企业应当在会计期末判断资产是否有可能发生减值的迹象;二是明确如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额;三是明确企业合并形成的商誉，不论是

8、否减值迹象，每年都要进行减值测试。（三）增加了可回收金额计量的可操作性资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者的规定。新准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值(如预计未来现金流量、折现率)的计算分别作了较为详细的操作指导规定。（四）规定了已计提减值准备不得转回8新准则中规定已计提资产减值准备不得转回，这也是与国际会计准则不同的地方。减值损失可以转回甚至成为一些企业操纵会计