会计学之财务会计要素计量.ppt

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1、第2篇财务会计要素计量第3章资产◇资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；◇企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；◇企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。资产概述Asset流动资产长期资产货币资金、应收款项、存货、交易性金融资产…长期投资、固定资产无形资产…3.1货币资金现金银行存款其他货币资金-----是指企业、单位在生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金。货币资金的特点:①停留在货币形态的那部分资金②又被称为“现金”③具有很强的偿债能力和抗分险能力④流动性强⑤盈利能力最弱⑥现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择⑦现金不足和

2、现金过量都会使企业蒙受损失。⑧企业置存“现金”的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）3.2应收项目应收帐款应收股利其他应收款-----是指对企业和个人在货币上的要求权，主要因为销售商品和劳务以及贷款而产生。预付帐款应收票据应收利息应收项目的特征流动性仅次于货币资金和交易性金融资产。有利于企业提高竞争能力，扩大销售量。存在发生坏帐的可能，增加了企业的财务风险。具有机会成本。应收项目的内控应收项目内部控制的重点应收帐款信用政策信用期限信用标准现金折扣收账政策坏账准备计提政策3.2应收项目应收帐款的核算---是建立在信用基础上而产生的口头承诺。如何计量应收账款?通常情况下，应收帐款应按

3、买卖双方成交时的实际金额计价入帐。当然，还需考虑商业折扣和现金折扣。应收帐款的核算应收帐款主营业务收入银行存款3万5万5万销售,款未收2万2万收款应收未收的货款关于坏帐(BadDebt)BadDebtLosses坏帐费用管理费用或资产减值损失（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。如何确认坏帐?坏帐的核算方法（1）直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。（2）备抵法

4、:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏帐准备金”。借：管理费用500贷：应收帐款500评价：①帐务处理比较简单。②处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。③使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。④我国不允许采用此法!应收帐款管理费用100000发生坏帐、直接计入管理费用500500第一种方法：直接转销法第二种方法：备抵法企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比

5、例,按照法律行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。②坏帐损失估计的方法销货百分比法应收帐款余额百分比法帐龄分析法③设置“坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算。④各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额为依据，与现有“坏帐准备”科目的余额加以比较，调整处理。案例六---徐工科技坏账准备计提3.3交易性金融资产交易性金融资产的内容及特征金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产。◆取得该资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业为赚取差价从二级市场购入的股票

6、、债券、基金等。◆属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。◆属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合约、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。◆3.3交易性金融资产交易性金融资产的核算（P106，例10）交易性金融资产-成本-公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值交易费用银行存款支付款项公允价值变动损益公允价值变动收益收取款项公允价值变动收益投资收益3.4可供出售金融资产可供出售金融资产概述-----是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除

7、下列各类资产以外的金融资产。◆贷款和应收款项。◆持有至到期投资。◆以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。某项金融资产具体应当分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等方面的真实意图。3.4可供出售金融资产可供出售金融资产的核算（P109，例11、12）可供出售金融资产-成本-公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值银行存款支付款项资本公积公允价值变动收益收