财务会计学之存货概述.ppt

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1、FinancialAccounting第五章存货主讲：Emma2015第五章存货5.1存货概述5.2原材料5.3周转材料5.4委托加工物资5.5存货的期末计量5.1存货概述存货的定义：是指企业在日常活动中持有以备出售的、处在生产过程中的、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。三个目的三、存货的初始计量根据《企业会计准则第1号-存货》规定，存货应当按照成本进行初始计量。三、存货的初始计量1、采购成本：购买价款（不包括增值税）相关税费（进口关税、消费税、资源税）其他可归属于存货采购成本的代价（达到仓库以前发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、

2、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用）四、发出存货的计价方法先进先出法（FIFO）加权平均法（综合加权平均）移动平均法个别计价法毛利率法后进先出法（LIFO）-取消5.2原材料原材料是企业最常见的存货。定义：生产经营过程中的劳动对象，是企业生产经营中不可缺少的物质。5.2.2原材料按实际成本核算科目设置：“原材料”账户“在途物资”账户“原材料”账户核算内容：用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况的账户。编号：1403性质：资产类明细账：（按照材料的品种、规格设置）原材料-A材料原材料（1403）（1）已验收入库的（1）材料发出实际成本（

3、2）减少的企业库存材料的实际成本“在途物资”账户核算内容：用来核算实际成本下企业已购买但尚未入库的材料的账户编号：1402性质：资产类明细账（按照材料的品种、规格设置）在途物资-A材料在途物资（1402）（1）购入材料的成本（1）验收入库的金额企业在途材料的采购成本实际成本下外购原材料三种情况单到料到单到料未到料到单未到补充：运费中的增值税运费的增值税可以抵扣的取得运输发票，需要计算抵扣进项税额实际运费成本=发票上的运费金额-运费的增值税运费的增值税=发票上的运费金额*7%实际成本下：第一种：单到料到已支付货款（或已开出商业汇票）并同时收料：借：原

4、材料(=材料实际成本)应交税费－应交增值税（进项）(=货款*17%+运费*7%)贷：银行存款或其他货币资金、应付票据、应付账款(=之和)注：1、原材料实际成本=材料价款+(运费-运费*7%)+装卸费+保险费2、可抵扣增值税的运费：必须取得运费的普通发票。3、随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费：不得计算扣除进项税。实际成本下第二种：单到料未到①单（发票；款项结算凭证）到：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）等②料（收料单；入库单）到：借：原材料贷：在途物资总结：料到单未到（等.估.冲.记）①平时货到单未到：明细账

5、登记，不作账务处理，等单到时再做账。②月末如果单还未到，按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款③下月初用红字冲销：借：原材料红字贷：应付账款-暂估应付账款红字等单到：作单货同到的处理总结：实际成本下第四种：原材料短缺或毁损（1）定额内损耗：计入材料成本；（2）供应单位少发：少付款（未付时）或要求退款（款已付）（3）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任：其他应收款；（4）自然灾害（非常损失）——营业外支出，需查明原因才能处理的，先通过“待处理财产损溢”核算，然后再转入相关账户。应交税费－应交增值税（进项转出）实际成本下2、自制原材料企业生

6、产车间自制完工并验收入库的材料，按实际成本计价：自制存货的成本：料、工、费借：原材料贷：生产成本生产成本（5001）生产过程中发生结转完工产品的的各项费用：实际成本直接材料、直接人工以及分摊记入的制造费用尚未完工在产品的实际成本实际成本下原材料发出的账务处理原理：谁用谁承担企业一般在月末根据“发料凭证汇总表”进行材料发出的核算，编制会计分录：借：生产成本（直接用于生产产品）制造费用（车间耗用）管理费用（管理中耗用）销售费用（销售中耗用）在建工程贷：原材料5.2.3原材料按计划成本记录科目设置：“原材料”账户（计划成本）“材料采购”账户（实际成本）“

7、材料成本差异”账户不再设置“在途材料”或“在途物资”科目“材料采购”账户核算内容：用来核算计划成本下企业购入材料的实际采购成本账户。作用：考核采购业务编号：1401性质：资产类明细账（按照材料的品种、规格设置）材料采购-A材料材料采购(实际成本)1、购入材料的1、入库材料实际成本计划成本2、月末结转入库2、月末结转入库材料的节约差异材料的超支差异余额：尚未到达或尚未入库材料实际成本“材料成本差异”账户核算内容：用来核算企业在计划成本下实际成本和计划成本的差额。编号：1404性质：资产类（材料账户的备抵调整账户）材料成本差异=实际成本-计划成本正数：

8、超支差（蓝字）超支为正负数：节约差（红字）节约为负发出材料时，先结转计划成本，最后再调整实际成本材料成本差异1、入库材料的