长期股权投资分析讲义.ppt

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1、第五章长期股权投资主讲：陈云玲2011.2.第五章长期股权投资内容框架：第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量与核算第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换与处置第五章长期股权投资第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念长期股权投资是指以投出各种资产、承担债务及发行权益性证券等方式取得的被投资企业股权且不准备随时出售的对外投资。第五章长期股权投资投资者厂长企业第五章长期股权投资二、长期股权投资的范围（一）对子公司、合营企业、联营企业的投资1、对子公司投资当两个企业之间同时满足一下两个条件时应确认为母子公司关系：条件1：两者之间必须

2、与投资关系；条件2：两者之间必须由控制（持股过半）关系：见下图所示：第五章长期股权投资持股过半直接持股过半：AB70%间接持股过半：ABC70%60%直、间接持股过半：ABC70%40%40%第五章长期股权投资2、合营企业投资（共同控制）见下图所示：AB60%40%C合营企业第五章长期股权投资3、联营企业投资（重大影响）见下图所示：ABCD重大影响E联营企业AE重大影响第五章长期股权投资（二）重大影响以下、在活跃市场中无报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资在这种情况下，应确认为“可供出售金融资产”。例如，A中石化1%无重大影响若A能随时在证券交易市场出售获利：可供

3、出售金融资产，若中石化没有在市场公开交易，A不能出售股票，职能作为长期股权投资核算。第五章长期股权投资例如，下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（　）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资第五章长期股权投资三、企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并的概念及界定指两个或两个以上的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。（二）企业合并的方式1、吸收合并ABA兼并B，B的资产负债纳入到A

4、的账册体系中核算，B公司注销。第五章长期股权投资2、新设合并ABC3、控股合并AB例如，吉利沃尔沃A和B组成一个全新的企业，AB注销。100%组成一个更大的新的会计主体100%第五章长期股权投资合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产并承担债务解散新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立成为子公司不同合并方式比较第五章长期股权投资（三）企业合并的类型1、同一控制下企业合并见下图所示：ABCD80%90%100%库存商品特点：（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）

5、交易作价往往不公允。第五章长期股权投资2、非同一控制下的企业合并两公司在合并前不受任何一方控制，如甲合并乙。特点：（1）非关联企业之间的合并；（2）以市价为基础，交易作家相对公平合理。第五章长期股权投资3、非企业合并形成的长期股权投资具体包括：▲以支付现金取得；▲以发行权益性证券；▲投资者投入。第五章长期股权投资第二节长期股权投资的初始计量与核算一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量及核算1、以付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并（1）长期股权投资的入帐价值=被合并方所有者权益帐面价值×股权比例第五章长期股权投资（2）长期股权投资初始成本＞付出的

6、现金、转让非现金资产、承担债务——调整“资本公积”应进行的会计处理为：借：长期股权投资贷：银行存款等资产或负债（资本公积）反之做相反处理，即：第五章长期股权投资借：长期股权投资资本公积、盈余公积、未分配利润贷：银行存款等资产或负债第五章长期股权投资例如，2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。则甲公司的会计处理为：同一控制下长期股权投资的入账

7、价值＝6000×80％＝4800（万元）；应确认的资本公积＝4800-（1000＋3200）＝600（万元）。应进行的会计处理为：借：长期股权投资4800贷：银行存款1000无形资产3200资本公积600第五章长期股权投资第五章长期股权投资2、合并方以发行权益性证券为合并对价的计量及核算（1）长期股权投资的入帐价值=被合并方所有者权益帐面价值×股权比例（2）长期股权投资的初始成本＞“股本”，差额——调整“资本公积”；应进行的会计处理为：借：长期股权投资（被合并方所有者权益帐面价值×股权比例贷：股本（=股份数×股票面值）资本公积——股本溢价或资本溢价第五章长期股权