长期股权投资基本分析.ppt

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1、CAS2长期股权投资准则规范的范围长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量权益法核算的有关问题成本法与权益法的转换长期股权投资减值长期股权投资的处置新旧比较衔接规定1一、准则规范的范围对子公司、合营企业和联营企业的股权投资（控制、共同控制和重大影响）不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的其他长期股权投资——CAS2未予规范的其他权益性投资均由CAS22（金融工具确认和计量）准则规范23二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并方式取得的投资（子公司）区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资：同一控制下的企业合并：指企业在合

2、并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。4二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并方式取得的投资（子公司）区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资：——同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价值（账面净资产）的份额确定合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价:长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。支付的对价（支付现金、转让

3、非现金资产、承担负债的账面价值或发行权益性证券的面值总额）与长期股权投资成本的差额，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。5二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并方式取得的投资（子公司）区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资：——同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价值（账面净资产）的份额确定合并方以发行权益性证券作为合并对价:按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。支付的对价（支付现金、转让非现金资产

4、、承担负债的账面价值或发行权益性证券的面值总额）与长期股权投资成本的差额，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。6二、长期股权投资的初始计量【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积—资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积—资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益支付的对价（支付现金、

5、转让非现金资产、承担负债的账面价值或发行权益性证券的面值总额）与长期股权投资成本的差额，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。7二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并方式取得的投资（子公司）——非同一控制下合并：按照CAS20（企业合并）准则确定的合并成本，包括：（1）所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值（2）直接相关费用：不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。8二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并方式取得的投资（子公司）——非同

6、一控制下合并：按照CAS20（企业合并）准则确定的合并成本，包括：（3）或有负债：在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。注意：分步购买时为每一单项交易成本之和无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。9会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记

7、有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。10非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。11【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累