同一控制下合并财务报表讲义.ppt

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1、同一控制下合并财务报表编制合并资产负债表之前，应先做两件事：一是对母公司的个别报表进行调整。重新按照权益法核算对子公司的投资。二是对子公司的个别报表进行调整。主要是指非同一控制取得的子公司，应对子公司的资产和负债按照公允价值进行调整。同一控制取得的子公司，其资产和负债按照账面价值纳入合并报表，无需调整。一、母公司个别报表的调整母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理，合并报表时，应采用权益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。应在账面价值计量的基础上，调整权益法与成本法存在差异的三个核算环节：①期末确认投资损益，②宣告现金股利，③其他权益变动

2、。注：同一控制下取得对子公司的投资，按照账面价值计量，无需比较初始投资成本与应享有子公司净资产公允价值份额的大小，无需调整长期股权投资的账面价值。（一）初次编制①期末确认投资损益（子公司账面净利润份额）借：长期股权投资贷：投资收益或相反的会计分录。②宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资③其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积或相反的会计分录。（二）连续编制合并财务报表（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（2）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（3）调整子公司以前年度除净损益以外

3、所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——年初注：合并报表对以前年度损益调整，不考虑对应交所得税的影响，也不考虑对提取盈余公积等利润分配事项的影响二、抵消分录抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末测试1：2010年1月1日，P公司用银行

4、存款2600万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业合并)。2010年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2010年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2011年S公司实现净利润1200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公

5、司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分录。（2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。（3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投资的调整分录。（4）编制合并相关的抵消会计分录非同一控制下合并财务报表编制合并资产负债表之前，应先做两件事：一是对子公司的报表进行公允价值调整；二是对母公司的报表进行权益法调整。一、子公司个别报表的调整非同一控制下企业合并中取得的子公司，应根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以持续计算的该子公司的资产、负债

6、等在购买日公允价值为基础，将子公司期末个别报表中的账面价值，调整为以购买日公允价值为基础持续计算的金额。在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步：1.取得投资时公允价值调整；2.是资产费用化的调整。1.取得投资时公允价值调整借：资产或负债贷：资本公积或反向的分录。2.资产费用化的调整借：管理费用、营业成本等贷：固定资产、无形资产、存货等或反向的分录。二、长期股权投资从成本法调整为权益法第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公司净利润份额确认投资损益；③宣告现金股利；

7、④其他权益变动。其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。第二方面，要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部交易损益。第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。1.权益法调整四个环节（1）入账价值的调整借：长期股权投资贷：营业外收入（2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公司的内部交易损益）借：长期股权投资贷：投资收益