收入、费用和利润.ppt

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1、财务会计第五章收入、费用和利润收入概述收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本书所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入[1]。以上收入构成营业收入，实务中按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。营业外收入和营业外支出不按照收入的标准确认。[1]企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则的规定。一、销售商品收入1.确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予

2、以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方[1]；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。[1]通常情况下转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的风险和报酬随之转移，如大多数零售交易。某些情况下，商品所有权凭证转移后未交付实物，主要风险和报酬随之转移转移，企业保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有些情况所有权凭证和实物都已交付，但商品所有权上的主要

3、风险和报酬未转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。一、销售商品收入2.销售商品收入金额的确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。销售商品涉及现金折扣[1]的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。销售商品涉及商业折扣[2]的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让[3]的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回[4]的，应当在发生时冲减

4、当期销售商品收入。例题【例题5.1】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的主要组成部分，则确认该商品收入的时点是（）A发出商品时B开出销售发票账单时C收到商品销售货款时D商品安装完毕检验合格时【答案】D例题【例题5.2】甲公司20×0年2月1日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司现金折扣的条件是：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品实际成本为80万元。2月9日，收到乙公司支付的、

5、扣除现金折扣后的款项存入银行。4月20日，收到乙公司退回的全部商品。经查，该批商品性能不稳定，甲公司同意退货并于当日办妥退货手续，并退回款项。要求：编制甲公司相关会计分录。一、销售商品收入3.特殊销售商品的业务处理（1）代销商品①视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时就符合销售商品收入的确认条件，委托方应在发出时确认销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方没有销售出代销商品时可以退回委托方，或因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方在收到

6、受托方的代销清单时确认销售商品收入。视同买断方式下，受托方的利润来自出售商品的卖价和从受托方购入的买价之间的差额。一、销售商品收入②收取手续费方式委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。受托方在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。（此种情况下，受托方不对商品自主定价）例题【例题5.3】20×0年6月1日，甲公司委托乙公司代销商品一批，该批商品协议售价总额20000元，成本总额12000元，增值税税率17%。8月1日甲公司收到乙公司开具的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价20000元，增值税3400元。乙公司实际对

7、外销售时开具的增值税专用发票注明售价30000元，增值税5100元。按代销协议，乙公司可以将没有销售的商品退回给甲公司。根据资料，请编制甲、乙公司的会计分录。例题【例题5.4】资料同例题5.3，假定协议约定，乙公司按售价的10%向甲公司收取代销手续费，7月20日，乙公司对外销售商品，开具增值税专用发票注明售价20000元，增值税3400元。8月1日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，并向乙公司开具一张金额相同的增值税发票。8月10日，甲公司收到乙公司支付的商品款项（已扣除手续费）。甲、乙公司的会计处理如下：一、销售商品收入（2）预收款销售商品是指购买方在商

8、品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项后才交付商品给购货