高校内部审计风险研究初探.doc

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1、高校内部审计风险研究初探［摘要］近儿年，随着我国高等学校建设规模的迅速发展和经济环境的不断变化，高校内部审计的地位不断提高，发挥的作用越来越重耍。文章围绕高校内部审计存在风险的现状以及对审计过程中存在的问题进行剖析，提出应采取的防范措施以降低高校内部审计存在的风险，促进高校内部审计健康持续发展。［关键词］高等学校；审计风险；内部审计［DO叮1013939/jcnkizgsc201615208高校内部审计机构自1985年成立以来，已逐步在高校各项经济业务的事前、事中、事后的过程中发挥着越来越重要的服务和监督作用。从总体上说，高校内部审计已趋于成熟，但是随着内部审计越来越受重视，对学校的各

2、项经济活动参与程度不断提高，审计风险也越来越大。高校内部的审计风险有外部和内部两种原因，文章主要从审计机构内部找出审计风险存在的原因和问题，并提出一些相应的解决建议和方案，力求降低内部审计风险，提高内部审计的质量和效率。1审计风险的基本含义审计风险是指被审计单位的财务报表存在错报或是漏报的情况，导致审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。检查风险是指审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报可能性，是审计人员惟一可以控制的风险耍素。高校内部审计风险是指财务报表木身存在重大错报、漏报，企业经营管理上存在弊端和漏洞的

3、风险，或高校内部审计部门或人员未能发现被审计部门经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的风险。2当前高校内部审计风险形成的原因21内部审计机构和内部控制制度不健全随着高校内部市计的发展，许多高校都建立了诸如预算执行与决算审计实施办法、科研经费审计或审签办法、领导干部任期经济责任审计制度、基建工程和维修工程审计制度等一系列的审计制度和办法，但是对审计机构内部审计质量控制、监督等方曲却很少建立相应的制度或规定。在当前高校审计人员少、项目多的突出矛盾下，没有完善、健全的内部控制制度,将会导致一些审计人员为了如期完成审计项冃出具审计报告而人为减少某些审计程序，严重影响了审

4、计的质量，从而大大增加了审计风险。22未认真做好审前调查，对被审计单位了解不足审前调查是审前准备阶段的一项重要内容，是指在下发审计通知书Z前，就审计的内容范围、方式和重点，到被审计单位及相关单位进行•调查了解其基本情况，以掌握第一手资料的一项活动。由于高校内部审计接受委托的审计项目都是校内部门或校办企业，审计人员对审前调查不够重视，特别是针对一些情况比较复杂的校办企业或者以往未审计过的内部机构，审计实施阶段前没有对被审计单位多方面了解和调查，特别是被审计单位存在一些不良动机时，即被审计单位有意隐瞒其财务报表的真实性，制造虚假的会计信息，提供不真实的财务报表的时候，审计人员面临着较大的审

5、计风险。同时，审前调查的不充分，也影响到审计实施方案的编写,进而影响编制审计工作底稿，所以笔者认为，做好审前调查对于内部审计来说和社会审计、政府审计同样重要。23审计程序不健全或未完全履行建立健全的审计程序，并按制度履行是防范审计风险的一个重要手段，部分高校内部审计机构没有严格、健全的审计程序，有些即使有健全程序但由于任务时间紧、审计人员少、素质不高等原因没有完全履行。例如：在审计准备阶段忽视审前调查；随意编制或不编制审计实施方案；在凭证审核过程中，审计人员根据自身业务经验的判断对凭证进行抽查，往往为了节省时间没有完整抽取应获得的会计凭证，造成抽取样本容量过少，不具有代表性，审计人员的

6、审计证据不够充分，存在较大的审计风险。24三级复核程序不严谨为保证审计的质量，无论是政府审计，还是社会审计和内部审计都应该严格履行三级复核制度。每一级复核都有不同的人员进行，复核内容和侧重点也不一样，缺一不可，但是部分高校内部审计机构未对三级复核予以足够重视，没有严格执行三级复核制度。有些高校未建立三级复核制度,只有一级或者二级复核；有些高校虽然有三级复核制度，但往往流于形式,只进行最后的三级复核或者是未认真进行一级或二级复核等。25审计人员能力和风险意识不足目前，虽然各高校已经对内部审计越来越重视，高校内部审计人员从人员结构上有了很大的改变，部分重点高校配备了具有CIA、CPA的职业

7、资格或审计、工程等专业的审计人员，但是仍有大多数高校内审人员是从财务部门、管理部门调配而来，专业的审计人员相对较少，无法胜任审计工作的需要。在实施审计的整个过程中，审计人员由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，擅自缩小审计范围、简化审计程序，风险意识不足，无形中增加了审计风险。3审计风险的防范措施针对以上风险形成的原因，笔者总结多年工作经验，提出以下防范措施。31建立和规范的内部管理机制高校内部审计机构的发展需要建立和规范科学的内部控制制度，通过