新+财务会计实务+高丽萍+课件及教案102第二讲应付债券.ppt

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1、第三节应付债券二、应付债券的核算一、应付债券概述应付债券是企业为筹措长期资金依法定程序对外发行、约定在一定期限还本付息的有价证券，是一种债务凭证。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。一、应付债券概述债券的发行方式（见图10-5）。图10-5应付债券的发行价格（一）应付债券的账户设置二、应付债券的核算“应付债券”账户下分别设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”1.“应付债券—面值”。该账户用于核算企业发行债券的面值（本金）的增减变动情况。2.“应付债券—利息调整”账户。该账户是“应付债券—面值”的调整账户，用于核算企业发行债

2、券实际收到的金额与债券面值的差额。3.“应付债券—应计利息”账户。该账户用于核算到期一次还本付息方式下，企业在资产负债表日按票面利率确定的应付利息。1.公司债券的发行　　①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1000万元，为溢价发行。（二）应付债券的账务处理二、应付债券的核算（二）应付债券的账务处理二、应付债券的核算1.公司债券的发行假定算得现值为1100万元，则

3、分录为：借：银行存款1100贷：应付债券——面值1000——利息调整100（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算1.公司债券的发行②票面利息＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方假定算得现值为900万元，则分录为：借：银行存款900应付债券——利息调整100贷：应付债券——面值1000（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算1.公司债券的发行③票面利息＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。注意：实际利

4、率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算【例10—4】齐鲁公司于2009年1月1日，按面值发行债券5000万元，期限5年，票面利率10%，每年末计息一次，到期一次还本付息，资金用于自建工程使用。公司发行债券时，应做账务处理如下：借：银行存款50000000贷：应付债券—债券面值50000000（一）应付债券的账务处理应付债券的账务处理二、应付债券的核算（三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算（1）面值发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（面值×票面利率）　　　贷：

5、应付利息（或应付债券——应计利息）【例10—5】接【例10—4】，齐鲁公司当年发行债券资金全部用于工程建设，第一年末工程尚未完工，计提当年利息，应做账务处理如下：借：在建工程5000000（50000000×10%）贷：应付债券—应计利息5000000（三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算（2）按溢折价发行存续期期间利息费用的账务处理溢折价摊销的计算公式如下：当期利息费用﹦每期期初债券的账面价值×债券发行时的市场利率当期应计利息﹦应付债券面值×债券的票面利率本期“利息调整”摊销额为当期利息费用与应计利息的差额。（三）债券计息

6、及利息调整的账务处理二、应付债券的核算【例10—6】齐鲁公司2012年1月1日对外发行债券，筹集资金为了扩大生产经营使用，发行债券面值1000万元，发行价格1051.7万元。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，一次还本。发行时的市场利率为8%。应做账务处理如下：（三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算①齐鲁有限公司2012年1月1日对外公司债券时：借：银行存款10517000贷：应付债券—债券面值10000000应付债券—利息调整517000（三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算②2012年末计提利息

7、时：当期利息费用﹦10517000×8%﹦841360应付利息=10000000×10%﹦1000000溢价摊销额=1000000-841360﹦158640借：财务费用841360应付债券——利息调整158640贷：应付利息100000（三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算③2013年末计提利息时：债券的摊余成本=10517000-158640=10358360当期利息费用﹦10358360×8%﹦828668.8应付利息=10000000×10%﹦1000000溢价摊销额=1000000-828668.8﹦171331.

8、2借：财务费用828668.8应付债券——利息调整171331.2贷：应付利息1000000（三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算④2014年末计提利息时：应付利息=100000