新+财务会计实务+高丽萍+课件及教案2第二讲.ppt

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1、第七章固定资产第二节固定资产取得三、自行建造的固定资产四、其他方式取得的固定资产的核算实例引出，在建工程。情境导入三、建造的固定资产按施工组织方式分:自营工程：是指企业以自营方式建造固定资产，意味着企业自行组织工程物资采购、自行组织工程施工。企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。出包工程：是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程。设备材料应付职工薪酬银行存款库存现金在建工程固定资产原材料固定资产工程物资工程物

2、资(一)自营工程领用工程材料耗用工程人工期末余额：尚未完工的在建工程成本在建工程支付工程费用工程完毕交付(一)自营工程1.购入工程物资时（1）购入工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款注：如购入的工程物资用于建造不动产（如间仓库）则增值税不能抵扣，应计入工程物资成本。(一)自营工程根据税法规定，一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额准予抵扣，而发生用于自制的房屋、建筑物等不动产的，则不属于抵扣范围。类别增值税进项税抵扣情

3、况生产经营用固定资产可抵扣不动产不可抵扣(一)自营工程（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）完工后剩余工程物资如购入工程物资时，相关增值税进项税未计入工程物资成本则分录为：借：原材料贷：工程物资否则会计分录为：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：工程物资(一)自营工程2.应付工程人员薪酬等其他费用借：在建工程贷：应付职工薪酬借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本借：在建工程贷：银行存款(一)自营工程2.工程领用生产用原材料借：在建工程贷：原材料注意：生产用原材料用于厂房等不动产的

4、建设，进项税额应计入工程成本。账务处理为：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进行税额转出）(一)自营工程例7-3：齐鲁公司20××年12月8日，自行建造车间一幢。发生如下经济业务：（1）购入工程物资201000元（含增值税）:借：工程物资201000贷：银行存款201000（2）工程领用工程物资200000元:借：在建工程200000贷：工程物资200000（3）月末分配工程应负担的职工工资计5000元:借：在建工程5000贷：应付职工薪酬5000(一)自营工程（4）工程完工，盘点工程用

5、物资，剩余500元，转入生产用材料，盘亏500元，经批准记入工程成本:借：原材料500贷：在建工程500借：在建工程500贷：工程物资500(一)自营工程（5）工程完工经验收交付使用，按工程实际成本转入固定资产。（该工程以前月份累计发生工程成本为：领用工程物资200000元，工程用水费8000元，支付工资60000元，共计268000元）:工程成本=268000+200000+5000-500+500=473000（元）借：固定资产473000贷：在建工程473000(一)自营工程出包工程，是指企业

6、通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程。工程成本（二）出包工程建筑工程支出安装工程支出发生的共同支出建筑工程支出安装工程支出建筑工程支出安装工程支出发生的共同支出建筑工程支出核算流程：1.设“预付帐款”科目核算预付的工程款；2.企业与建造商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算；3.发生的共同支出，如研究费、监理费等。先通过“在建工程—待摊支出”，然后计算分摊计入工程成本；4.工程完工验收合格交付使用。（二）出包工程例7-4齐鲁公司20××年12

7、月12日建造车库一座，出包给市建筑公司，根据承包合同，工程开工时，预付工程价款的150000元，工程完工后，收到市建筑公司工程结算单据，补付工程款120000元，车库已验收交付使用。（二）出包工程（二）出包工程（1）预付工程价款时借：在建工程－出包工程150000贷：银行存款150000（2）补付价款时借：在建工程－出包工程120000贷：银行存款120000（3）竣工交付使用时借：固定资产270000贷：在建工程－出包工程270000四、其他方式取得固定资产的核算1.投资者投入固定资产的成本，应当

8、按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产成本，应当分别按照“非货币性资产交换”和“债务重组”的规定确定处理。本节小结一、建造固定资产的核算二、投资者投入固定资产的核算