我国新无形资产准则存在的问题及改进建议——财务与会计.doc

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1、我国新无形资产准则存在的问题及改进建议刘胜强王予尧（重庆工商大学会计学院重庆400067）我国现行无形资产准则（本文也称新无形资产准则或新准则）是在充分借鉴国际经验，对2001年准则修订的基础上于2006年2月15号制定并颁布的，但新准则无论是微观具体操作，还是宏观服务丁•国家的产业政策调整，都存在诸多不尽人意的地方，本文分析了新无形资产准则存在的问题，并提出了相应的改进意见和建议。一、新无形资产准则存在的问题剖析1.自创无形资产资本化需进行所处阶段和特征属性的两次职业判断，一方面对会计人员提出了更高的要求，另

2、一方面也加大了判断结果的主观人为性。无形资产准则规定，企业内部开发分为研究和开发两个阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；开发是指在进行商业性生产或使用丽，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段发生的支出直接计入当期损益，开发阶段的支出只有在同时满足五个条件时才能确认为无形资产。这五个条件是：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能

3、够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产口身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这也就是说，无形资产资本化首先需耍判断是否处于开发阶段，当处于开发阶段时还需判断是否满足五个特征属性。实际工作中，无形资产研究与开发风险较大、不确定性因索较多且项II十分复杂，要把研发活动清楚区分为研究阶段还是开发阶段并非易事，需要较高的专业知识和职业判断能力，开发阶段是否

4、满足五个条件的判断也存在较高的主观人为性，自创无形资产资本化需耍进行所处阶段（研究阶段还是开发阶段）和特征屈性（当处于开发阶段时是否满足五个条件）的两次职业判断，不仅耗时耗力，也加大了会计人员的工作量和工作难度，一方面对会计人员提岀了更高的要求，另一方面也加大了判断结果的主观人为性。2.会计处理的单一性和现实中的企业多样性不符，不利于激发企业的研究激情，也不利于国家的产业升级和经济转型及低碳经济建设。理论上讲，无形资产会计处理方法有全额资本化、全额费用化和部分费用化三种。这三种方法各有优缺点，全额资本化和全额费

5、用化的优点是会计处理简单易行，但不满足配比原则、真实原则、重耍性原则，违背划分收益性支岀与资本性支岀原则等；全额费用化不利于激发企业研发热情；全额资本化容易虚增资产并形成资产泡沫；部分费用化虽能在一定程度上克服上述两种方法的某些缺点，但在实际中需要较高的职业判断，也限制了其适用性。一般來讲，选择会计处理方法时，不仅要考虑各种方法的优缺点，还应考虑国家的宏观经济（产业）政策。随着会计从业人员整体水平的提升，我国政府不失时机的推行部分费用化会计处理，这既是我国会计准则与国际会计准则趋同的需要，也有利于克服研发投资过

6、程中的资产泡沫形成和研发积极性不高的短视行为。但这种单一部分费用化的会计处理既与现实屮企业的多样性不符，也未能同国家的产业政策联系起来，如部分费用化给予处于淘汰产能的企业一线生机，不仅占用大量的社会资源，也不利丁•加快淘汰高能耗、高污染产业，大力发展低能耗、低污染战略性新兴产业群，不利丁国家的产业升级和经济转型及低碳经济建设。1.使用寿命不确定的无形资产折旧不摊销的会计处理方法过于轻率鲁莽，缺乏理论支持，也不利于对企业操控利润行为的监管。原无形资产准则(2001)规定，无形资产应当自取得当月起按直线法摊销，摊销

7、年限按照法律规定年限和合同规定年限孰短原则或不超过10年原则确定。这也就是说，当使用寿命不确定时，原准则要求在10年内摊销。而新无形资产准则(2006)规定，使用寿命不确定的无形资产不摊销，但应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。这里存在两个问题，第一，将使用寿命不确定的无形资产折旧由10年内摊销简单机械的调整为不摊销，会计处理方法调整过于轻率鲁莽,缺乏理论支持；第二，使用寿命是否确定的判断和每个会计期间对使用寿命的不确定进行复核加入了过多的主观成分，给金业提供了更多的操控利润空间，不

8、利于国家对企业操控利润行为的监管。2.研发支出信息披露不规范、不详实，不利于投资者做出正确的投资决策。尽管新准则(2006)要求披露的无形资产信息比原准则(2001)详细很多，不仅要披露各类无形资产的摊销年限、期初和期末余额、变动情况及原因、当期确认的无形资产减值准备及土地使用权的取得成本和取得方式等，还耍披露：无形资产使用寿命的估计情况、使用寿命不确定的判断依据、摊销方法、用于担保的