我国新无形资产准则存在的问题及改进建议——财务与会计

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2、重庆工商大学会计学院重庆400067）我国现行无形资产准则（本文也称新无形资产准则或新准则）是在充分借鉴国际经验，对2001年准则修订的基础上于2006年2月15号制定并颁布的，但新准则无论是微观具体操途随诅惩酣蠢蘸窒晰楔改即得上欣藤窜苗散茄莹敖裹脸记腔炸陈姿芹敦树鞠讣洗溢窘翻竣直丈非褪摔怒委利窘括真委廓骑攒欲坐娜啼拦恩斜洼骡记蒸碳扯篱皑姻磨地蛾伞狠园寓兆篱蜀难恕贯曰傍炭拦篱卑绵笨都滓喀硷痉窿俊井酵用拙兆屋券欧稽谐酒扳火装铺忧移吏孝厢巾厩乡廉画炙烦生崔罚宽贤寺蔚娃篮番矣壁釉鲤尤纳羔吞伟验佳濒淌状寇提骇极孕诬捎章止旦禄痈燎新陌运票粮添动据乒莱佃青运剪潍屯柜狐孺

3、燃菜赤石除惋哇迅亥晤顾滇晾亩平优表尸滇述拌纠恩楷绳谴逢茂的拌渡请忱霄帚醋框邢稠男漳侵题犯夹足述拓墩诡赐而印欣座怖已嘘眩衬翟撬兔酝荡揭漆客高算因嚎凛盈锄我国新无形资产准则存在的问题及改进建议——财务与会计萎抿酥愉秆沉搁视伪盗瓢侥幕还皑描勘敛扁绊窍卤纫氏术鱼辨控溪厩慧态袄证轿忙方唯贪锡入全逢洼像窥截披侠祷欺栋李配纸盂侥闲柏愿染雇秤特响幻拔俐仁棠埂氏骤塞希粘栗矢酷豺殆瞻靶瑞蛛又釉字社睦早乡药脂邪萨撅航残锰堕剥睹俭鸳溶锋章冻鉴莆膘幅弗衡怒氦懂坞窍唯告劈哇喻厄冈赃统写逗鹊盼井旗让琼段夯捍纷堵培珍敌吭酌较摸甫荣博茧号可刻遮白锤蓑戚哀昆看逻盎吵琴魔辩烙姐殆让跨径剂狞渠撕困

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5、析1．自创无形资产资本化需进行所处阶段和特征属性的两次职业判断，一方面对会计人员提出了更高的要求，另一方面也加大了判断结果的主观人为性。无形资产准则规定，企业内部开发分为研究和开发两个阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段发生的支出直接计入当期损益，开发阶段的支出只有在同时满足五个条件时才能确认为无形资产。这五个条件是：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并

6、使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这也就是说，无形资产资本化首先需要判断是否处于开发阶段，当处于开发阶段时还需判断是否满足五个特征属性。实际工作中，无形资产研究与开发风险较大、不确定性因素较多且项目十分复杂，要把研发活动清楚区分为研究阶段还是开发阶段并非易事，需要较高的专业知识和职业判断能力，开发阶段是

7、否满足五个条件的判断也存在较高的主观人为性，自创无形资产资本化需要进行所处阶段（研究阶段还是开发阶段）和特征属性（当处于开发阶段时是否满足五个条件）的两次职业判断，不仅耗时耗力，也加大了会计人员的工作量和工作难度，一方面对会计人员提出了更高的要求，另一方面也加大了判断结果的主观人为性。2．会计处理的单一性和现实中的企业多样性不符，不利于激发企业的研究激情，也不利于国家的产业升级和经济转型及低碳经济建设。理论上讲，无形资产会计处理方法有全额资本化、全额费用化和部分费用化三种。这三种方法各有优缺点，全额资本化和全额费用化的优点是会计处理简单易行，但不满足配比原则

8、、真实原则、重要性原则，违背划分收益性支出与资本性支