舞弊风险高估倾向对审计资源配置的影响.pdf

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1、全国中文核心期刊·财会月刊□我国整合审计主体选择研究112王翠琳（教授）张莉徐娜（1.兰州理工大学经济管理学院兰州7300502.金川集团股份有限公司动力厂甘肃金昌737104）【摘要】目前，国内外市场经济已逐步进入双审时代，但在我国如何选择整合审计主体还存在争议。本文基于我国国情和现有内部控制审计及整合审计的法规、指引及企业的实际情况，通过对比和博弈分析认为当前我国整合审计主体采用同一家会计师事务所不同项目组是一项明智之举。【关键词】财务报表内部控制审计整合审计审计主体会计师事务所一、引言套指引》，要求对企业的内部控制进行审计。2002年安然事

2、件发生后，美国率先出台了《萨班斯—然而，随着企业之间竞争越来越激烈、经营环境越来奥克斯利法案》，其404条款规定：担任公司年报审计的会越复杂、生存压力愈来愈大，以往单纯的财务报表审计费计公司应当对其内部控制进行测试和评价并出具评价报用对企业来说已是一项较大的负担，内部控制审计对于告，即要对保障企业财务信息质量的内部控制进行审计。盈利不佳的企业更是雪上加霜；对于会计师事务所来说，为了顺应国际形势并考虑我国企业生存的现实经济环双重审计业务的开展也是一项挑战。如果利用两项审计境，2008年6月我国财政部等五部委联合并发布了《企业工作的相似性，将两者整合

3、进行，对企业和事务所来说都内部控制基本规范》，2010年4月又出台《企业内部控制配是一种双赢。??????????????????????????????????????????从上述回归结果可以看出，在发生过度投资（残差为以有效抑制公司的过度投资行为，又可能会导致公司投正组）的公司，当年计提的资产减值准备与下一年的总投资不足。这意味着会计稳健性具有一定的两面性。②本年资支出负相关，回归系数为-0.242，这说明在发生过度投计提资产减值准备会对下一年度的总投资支出产生有限资的公司，当年资产减值准备的计提对下一年度的投资的抑制作用，而进一步分析表明

4、，相对投资不足公司而支出有一定的抑制作用。当然，因为回归系数并不显著，言，这种抑制作用对投资过度的公司更强。资产减值准备对公司过度投资行为的约束有限。根据研究结果，本文认为，上市公司应合理运用计提在发生投资不足（残差为负组）的公司，当年计提的资产减值准备的会计稳健性，使其发挥积极作用，抑制企资产减值准备与下一年度的总投资支出也是负相关关业过度投资行为，防止公司投资不足。系，回归系数为-0.0196，这说明在发生投资不足的公司，主要参考文献当年资产减值准备的计提对下一年度的投资支出有抑制1.ShinH.H.，KimY.H..AgencyCostsa

5、ndEfficien⁃作用。同样，因为回归系数并不显著，资产减值准备对投cyofBusinessCapitalInvestmentEvidencefromQuarterly资不足公司的投资影响有限。CapitalExpenditures.JournalofCorporateFinance，2002；8回归结果表明，在过度投资的公司，资产减值准备回2.童盼，陆正飞.负债融资、负债来源与企业投资行为归系数的绝对值大于投资不足公司资产减值准备回归系——来自中国上市公司的经验证据.经济研究，2005；5数的绝对值，据此，可以说资产减值准备对投资过度公司3

6、.唐雪松，周晓苏，马如静.上市公司过度投资行为下一年度的投资支出影响更加明显。但总体来说，资产减及其制约机制的实证研究.会计研究，2007；7值准备的计提对下一年度总投资的影响并不是很显著。4.魏明海，柳建华.国企分红、治理因素与过度投资.六、研究结论管理界，2007；4计提资产减值准备是会计稳健性的典型应用，这种5.BiniM.，DellaBellaC..Determinantsofmarketre⁃会计处理会对公司投资行为产生重要影响。通过对上市actionstogoodwillwrite-offafterSFAS142.Managerial

7、公司进行经验研究，本文发现：①计提资产减值准备既可Finance，2007；112014.1下·79·□□财会月刊·全国优秀经济期刊二、整合审计主体选择分析基于以上假设，三种主体选择模式的差异性比较明整合审计是利用财务报表与内部控制审计工作的相显。①同一事务所同一项目组：谈判成本低、沟通成本低，似性和重复性将两项审计工作进行整合设计的一项审计所以审计成本总体较低，同时审计效率一定较高；但效果业务活动。整合审计的实施，可以减少事务所对被审计单不确定。②同一事务所的不同项目组：审计成本会较低，位的重复干扰，并减轻其经济负担；可以减少事务所重复审计效果

8、相对较高一些，但审计效率由于受到项目组之工作量、降低审计成本、提高审计效率和效果，从而保证间沟通因素的影响也存在不确定性。③不同事务所的