审计技术革命与帕累托改进.pdf

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1、审计技术革命与帕累托改进123黄世忠叶丰滢张胜芳（厦门国家会计学院、厦门大学361005）【摘要】风险导向审计的提出和实施，是审计技术革命中的一个进步。但若结合目前的执行情况来看，人们对风险导向审计不仅存在认识上的偏差，而且在执行过程中也出现了与其初衷相背的不当行为。总的来说，风险导向审计能否实现帕累托最优仍需仔细考察。【关键词】风险导向审计认识偏差不当行为帕累托改进（一）问题的提出财务会计准则委员会（FASB）前主席D.R.Beresford于2003年3月提交的调查报告表明,独立性缺失和审计方法不当是酿成安达信对世界通信重大审计

2、失败的两个根本原因。前者麻痹了安达信的审计神经（包括职业敏感性和审慎性），后者则使安达信错失了发现世界通信财务舞弊的机会。对世界通信的审计失败雄辩地证明，作为最早开始研究和推行风险导向审计的事务所之一，安达信在理解和执行风险导向审计程序上还存在不小的谬误和偏差。究竟是这种审计技术本身存在着问题，还是安达信在执行中出了问题了呢？或者是二者兼而有之？（二）审计技术革命的左倾1、风险导向审计的“生长环境”现代审计的产生和发展，是以审计报告使用者的需求和需求变动为轴心的，风险导向审计同样如此。它诞生于20世纪70年代，时逢审计职业界遭受第一

3、轮的诉讼爆炸浪潮。科恩1（Cohen）委员会的调查表明：社会公众普遍认为，审计人员应对舞弊行为的揭露以及被审计单位管理当局欺诈和违法行为的报告负有更大的责任。日益扩大的公众期望差距让审计职业界百口莫辩。显然，此时注册会计师界必须从自身的角度出发，主动寻找途径缩小与公众期望之间的距离，否则“审计要么被淘汰出社会经济权责结构，要么继续生存但面临更多的指控”（胡春元，2001）。这是风险导向审计产生的一个重要原因，也深刻地体现在风险导向审计的理念和程序设计中，即通过对被审计单位风险的评价，寻找高风险审计领域，继而集中力量进行审查，使重大的

4、错弊可以被揭露出来，将审计风险降至可接受的水平。风险导向审计以高姿态萌芽了。然而，在研究其操作方法的过程中，大型事务所们很快就发现：风险导向审计能带来成本节约的好处。与程序驱动审计（账项基础审计和制度基础审计的统称）在不同风险领域均匀配置资源的理念相反，风险导向审计在程序设计上以风险评估为基础，通过风险评估决定在不同审计领域的资源配置，从而使审计师们不必面面俱到，可以有针对性地进行实质性测试。所以，从理论上，这一方法除了能够查处重大舞弊、提高审计效率，还能带来有限审计资源的节约。利益驱动的信号开始出现，“五大”雪亮的眼睛看到了新的利

5、润增长点。众所周知，自1美国注册会计师协会（AICPA）委任的特别调查小组。1从20世纪70年代美国审计市场放开竞争，事务所之间的价格战和削减审计成本的斗争就从来未停止过。“节支”的巨大压力让“五大”等“庞然大物”不得不快速寻找到效率更高的审计方法，按成本最小化的原则确定审计程序。于是，在侦破重大舞弊的“义旗”下，“五大”积极主动地参与到风险导向审计方法的研究和推行之中。步入20世纪90年代后，“五大”，特别是安达信的审计模式彻底地从制度基础模式过渡为风险导向审计模式。2、从“损人利己”到“损人亦损己”经济学上将能使至少一个人的境况

6、变好而没有人的境况变坏的资源重新配置称为帕累托改进。用通俗的语言解释就是“利己但不损人”。如前文所述，现代审计方法从制度基础演变为风险导向，一大内因就是为了让有限的审计资源在不同风险领域重新配置，从而在保证审计达到一定效果的前提下，削减审计成本、提高审计效率。“五大”等事务所的执行效果显示：风险导向审计通过变革审计程序、转移审计重心等方法，在“节支”上的确效果显2著，但对审计效果的保证往往差强人意。这使得事务所经常做出“损人利己”的行为。而一旦东窗事发，又几乎毫无例外地面临高额的诉讼赔偿和破产威胁，最终“损人”亦“损己”。从这个意义

7、上说，通过变革审计技术试图提高审计质量的努力，并不一定能够自动带来帕累托改进。风险导向审计自实施以来，“损人利己”是公开的秘密，但“损人损己”则是安达信等事务所悲惨的下场。到目前为止，它所试图带来的“利己不损人”的帕累托改进的境界还是可望而不可及。这有多方面的原因，其中各大事务所对风险导向审计认识上的误区、执行上的疏漏和谬误以及风险导向审计本身存在的一些致命弱点，都在一定程度上推动这一先进的审计模式走上了一条左倾、激进的发展路线。（三）认识偏差和“软肋”1．对风险导向审计的认识偏差风险导向审计的提法源于1989年美国审计总署（GAO

8、）一份名为《注册会计师审计质量》的报告，该报告提出：审计必须是“风险导向”（Risk-oriented）的，以区别于传统的程序驱动审计（Procedures-oriented）。监管部门和投资者寄希望于这种审计模式能够扫荡财务报表的重