美国内部控制审计研究方法的演变.pdf

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1、全国中文核心期刊·财会月刊阴美国内部控制审计研究方法的演变王爱华刘扬渊山东科技大学经济管理学院青岛266510冤【摘要】本文在系统分析美国内部控制审计研究方法的演进后，发现模型研究、实地试验、问卷调查、统计分析等实证会计研究方法已成为主流研究方法，而“以文献综述、理论分析等规范研究为基础，综合使用多种实证研究工具”的创新科研方法体系，不仅极大地推动了美国内部控制审计理论的发展，也为我国学者进行创新性研究提供了一条有效途径。【关键词】美国内部控制审计研究方法内部控制审计作为现代审计学的一个重要组成部分，根研究成果为168篇，远远多于第一阶段40年所取得研究成果据其理论视角的不同可分为审计学

2、（财务报表审计中的控制的总和。在两个阶段的基础上，按照文献所属年代的不同，对测试）、管理学（管理层内部控制评价的鉴证）以及经济学（内其进一步分类、细化，结果如表1所示：部控制报告信息披露的经济效果）视角下的内部控制审计。因表1美国内部控制审计研究的时间分析此，内部控制审计研究思路和方法体系具有一定的特殊性和年代20世纪70年代前1970~19791980~19891990~19992000~20092010合计复杂性。与代表世界最先进水平的美国相比，我国内部控制审篇数118193717218264计研究还存在许多不足，主要表现在：过多使用综述研究、理比重3.79%3.03%7.20%14

3、.02%65.15%6.82%100%论分析等规范研究方法，而极少使用模型研究、实地实验、问卷调查、统计分析等实证研究方法，这也成为我国学者进行理由表1可知：21世纪前，美国学界对内部控制审计研究论扩展和创新的主要障碍之一。虽然在论文数量方面有所发展，但速度相对缓慢。直至21世本文综合评述了美国内部控制审计理论发展过程中具有纪后，美国内部控制审计研究才进入真正的发展时期，具体表代表性的研究方法，并针对每种研究方法的产生背景、前提条现在：发展速度显著提高，论文的数量、规模不断扩大。而近几件理论依据、具体步骤、关键环节以及使用效果等方面进行详年该趋势则更为明显，以2010年为例，仅一年完成的

4、内部控细分析。本文将重点讨论如下问题：淤美国内部控制审计研究制审计研究就达到18项，与1980~1989年十年间所取得研方法有哪些，总体情况如何；于各种研究方法（或方法体系）产究成果的数量（19项）基本相同。生背景、前提条件、使用步骤等具体内容；盂目前内部控制审2.样本的研究内容与研究方法。分别以“研究内容”和“研计领域的主流研究方法是什么，未来发展趋势如何；榆以上几究方法”为观测点对检索结果进行统计汇总，结果见表2：点对我国的启示和借鉴意义。表2美国内部控制审计研究的主要内容一尧样本分析第一阶段第二阶段第三阶段笔者分别以“internalcontrol”、“internalcontro

5、lauditing”、研究内容数量比重数量比重数量比重“Integratedauditing”、“auditoffinancialstatement”为关键词进管理领域内部控制评价96100%9636.36%行外文文献检索，检索标题和摘要包含上述关键词的文献，并内部控制审计基本理论137.74%134.92%同时设定以下条件：发表日期截至2010年12月；数据库来源内部控制审计准则2716.07%2710.23%为EBSCO与SSRN；文献类型为期刊论文（Arctic）；作者国籍审计领域内部控制审计报告与披露5935.12%5922.35%为美国。检索结果显示，共有264篇论文满足上述条

6、件。内控审计与财务报告审计关系4426.19%4416.67%1.样本的时间分析。美国关于财务报告内部控制审计的其他问题2514.88%259.47%研究最早可追溯到20世纪60年代学界对内部控制报告的相合计96100%168100%264100%关探讨。本世纪初发生了安然、世通等财务舞弊案，2002年颁布的SOX法案对美国内部控制审计研究产生了巨大的推动根据上表可知：淤美国内部控制审计研究第一阶段，研究作用，从而翻开了内部控制审计研究的崭新一页。故笔者以重点为内部控制评价的程序、方法及结果对审计程序的影响2000年为分界线，将美国内部控制审计研究划分为两个阶等问题。这是由于21世纪以前

7、，美国尚未在立法上对注册会段。在1960~2000年，即内部控制审计研究第一阶段的40年计师执行内部控制审计做强制性约束，故学界对始终没有突中，共完成96项研究成果。而第二阶段即过去10年所取得的破管理学研究领域。于第二阶段，理论界研究焦点则转向研究援下旬窑75窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊AS2和AS5执行情况的方面，包括财务报告内部控制审计涵表3中的分析法主要为归纳法、描述法、逻辑推理法等理义、财务报告内部控制审计准则、财务报