基于角色冲突的内部审计研究回顾与分析.pdf

《基于角色冲突的内部审计研究回顾与分析.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、万方数据基于角色冲突的内部审计研究回顾与分析乖●程新生罗艳梅游晓颗刘建梅【内容提要】本文梳理和分析了内部审计管理功能、治理功能及角色冲突方面的研究，指出现有研究过于强调内部审计的治理贡献，缺乏对内部审计同时服务于董事会和管理层所引发的角色冲突及其后果的深入分析。基于此，本文借鉴角色冲突的研究思路，对未来研究进行展望：一是多重委托代理关系下内部审计角色冲突的形成机理，二是角色冲突对内部审计行为后果的研究。试图通过角色冲突这一视角重新审视内部审计的治理功能和管理功能。[关键词】内部审计管理功能治理功能角色冲突中圈分类号：F239文献标识码：A文章编号：1000—7636(2010)08—012

2、2一町一、引言内部审计作为组织内部重要的控制机制，在国内外公司高管舞弊案频繁爆发的背景下备受学术界和实务界的瞩目。国际内部审计师协会在1999年对内部审计的最新定义中强调内部审计在风险管理、内部控制及公司治理三个领域中发挥作用，拓展了内部审计的治理功能。由此，从服务的对象来看，内部审计不仅基于管理层的需要承担传统的管理责任，监督、评价管理控制的有效性，关注经营风险，确保经营活动的效率和效果；也要基于董事会的需要承担治理责任，监督、评价管理层的行为，必要时进行舞弊分析和特别调查，确保经营者的行为符合股东的利益。值得注意的是内部审计治理功能的扩展不仅增加了内部审计的治理贡献也带来了相应的成本，

3、此时内部审计处于董事会和管理层的双重领导，管理层既是治理任务中内部审计检查和监督的对象，又是管理任务的委托人，董事会与管理层由于对内部审计的期望不同常常使内部审计陷入角色冲突，这种冲突会限制内部审计治理功能的充分实现或削弱原有的管理功能。虽然有学者指出内部审计向董事会或审计委员会单向报告能够降低内部审计与管理层之间的利益关系，增强内部审计的独立性。但却限制了管理层利用内部审计加强管理控制的作用。因此，在兼顾内部审计治理功能和管理功能的前提下，角色冲突对于内部审计的行为具有重要影响。本文基于内部审计的管理功能、治理功能及角色冲突对现有内部审计研究进行梳理和分析(见图1)，鉴于内’本文为国家自

4、然科学基金项目。基于战略的适应性企业控制系统研究”(7077104s)和教育部人文社科规划课题。基于公司治理的财务风险控制研究”(06j^630030)的阶段性成果。收稿日期：2010一04—06作者简介：程新生南开大学商学院教授，博士，博士生导师，天津市，300071；罗艳梅南开大学商学院博士研究生，黑龙江大学经济与工商管理学院讲师。游晓颖南开大学商学院硕士研究生；刘建梅南开大学商学院硬士研究生。122万方数据会计与审计部审计角色冲突研究尚处于初步的探索阶段，存在着潜在的研究机会和空间，我们试图借鉴社会心理学中角色冲突相关研究的思路对内部审计研究进行展望，期望为未来的内部审计研究提供一个

5、新的思路和视角。l管理层卜一内部审计}_一董事会llII管理功能}⋯⋯⋯⋯⋯．{角色冲突卜⋯⋯⋯⋯⋯l治理功能IlI·存在的原因及作用·初步的·存在的原因及作用·影响管理有效性的因素认识·影响治理有效性的因素二，内部审计研究述评圈1文献梳理的框架(一)内部审计管理功能研究1．内部审计管理功能存在的原因及作用从管理层面来看，内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。内部审计通过对组织目标体系的深入了解，检查、评价、报告内部控制与风险管理过程的适当性和有效性，提出改进建议，协助管理层实现对管理过程的有效控制，协助组织成员有效地履行受托责任，确保

6、组织战略目标的实现。管理需要是内部审计设立的主要动机之一，公司规模、经营的复杂化、分散化程度以及财务资源的充足性和流动风险等管理因素，以及管理层的支持是影响内部审计是否设立以及决定内部审计规模和预算的主要因素。上市时间越长、规模更大、经营分散化程度更高、控股子公司及分公司数量越多、财务资金更加充足和风险更大的公司越有可能设立内部审计部门，内部审计规模和预算也越大，管理层的支持也与内部审计的设立与规模正相关。现阶段我国上市公司设立内部审计部门仍主要是出于管理需要，向管理层负责¨订’。内部审计作为组织内部的管理控制工具，为管理者提供更多有用的财务及运营方面的信息，有助于管理层指导和监督组织内部

7、的行为和活动，降低组织内部的交易费用、减少信息不对称程度、缓解上下级之间的代理问题H一1。同时，内部审计的存在有助于管理层分享各部门的私有信息，促进部门之间的合作，提高部门之间的协同效率№1。2．影响内部审计管理有效性的因素研究表明内部审计能否有效地发挥管理控制的功能，依赖于内部审计师的职业素质、内部审计在公司中的地位以及管理层对内部审计的重视程度"】。Saren8和Beelde基于比利时的调查研究发现，管理层的期望对内